星徽股份(300464):中审华会计师事务所关于公司2023年年报问询函的回复
原标题:星徽股份:中审华会计师事务所关于公司2023年年报问询函的回复 《关于对广东星徽精密制造股份有限公司的年报问询函》（创 业板年报问询函〔2024〕第 83号）的回复 深圳证券交易所创业板公司管理部： 按照贵部 2024年 5月 13日下发的《关于对广东星徽精密制造股份有限公司的年报问询函》（创业板年报问询函〔2024〕第 83号）的要求，上市公司年度报告会计师中审华会计师事务所（特殊普通合伙）对问询函中要求会计师说明的问题进行了核查，现将有关事项报告如下（以下金额单位如未特别说明，均为人民币）： 1. 年报显示，你公司报告期实现营业收入 162,569.81万元，同比下降30.85%，其中精密五金业务实现营业收入81,699.71万元，同比下降27.43%，毛利率18.56%，同比增长3.57%；跨境电商业务实现营业收入80,870.10万元，同比下降33.99%，毛利率34.05%，同比增长2.74%；实现归母净利润-7,609.25万元，同比增长70.77%。 请你公司： （2）说明跨境电商业务网络平台销售将商品发出并交付物流公司时作为控制权转移时点确认收入是否符合会计准则的有关规定，与同行业相比是否存在差异； 【回复】 一、说明跨境电商业务网络平台销售将商品发出并交付物流公司时作为控制权转移时点确认收入是否符合会计准则的有关规定 《企业会计准则第 14号——收入》第五条规定：“当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。” 公司跨境电商业务网络平台销售，主要面向美欧日市场，通过在亚马逊平台、walmart平台等第三方平台开立店铺的方式进行销售。公司根据网络订单，通过物流将商品交付给客户，并将商品发出并交付物流公司时作为风险报酬转移时点，于此时确认收入。线上 C端用户在亚马逊或其他第三方平台购买商品，需支付对应商品价款后才形成有效合同（订单），此时合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；该合同明确了合同各方所转让商品相关的权利和义务，且 C端用户已按合同约定支付商品价款；亚马逊等第三方平台在账单到期日自动回款至公司店铺绑定的银行账户，即企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 综上，跨境电商业务网络平台销售以商品发出并交付物流公司时，委托物流公司将商品交付给客户时控制权已转移，于此时确认收入符合《企业会计准则》的相关规定。 二、与同行业相比是否存在差异 同行业上市公司，跨境电商业务网络平台销售收入确认时点的相关会计政策如下：
（6）结合上述情况及目前行业发展、在手订单等情况，说明你公司持续经营能力是否存在重大不确定性，以及你公司改善业绩的具体措施。 【回复】 1、五金业务板块 随着消费升级、产业发展以及行业标准完善，家居五金市场不断迭代更替，行业向中高端发展步伐加快，替代进口和拓展国内外高端产品市场空间能力加强。 同时，家电、工业、IT 等领域对金属连接件应用的推广，精密度、复杂度较高的中高档产品市场容量不断加大，为具备新产品研发实力的企业提供更多新的利润增长点。 根据中国五金制品协会《2024中国家具五金行业发展报告》显示，2019年-2023年间家具五金市场平稳增长，复合增长率（CAGR）达到 9.8%。2023年，中国家具五金行业的市场规模约为 2,261.1亿元，预计未来五年市场规模的复合增长率（CAGR）将达到 7.6%，2028年市场规模将会增长到 3,244.5亿元，行业具有较大的发展潜力。 2024年一季度五金业务营业收入同比增长 24.68%，截至 2024年 5月中旬，公司五金业务在手订单 1.22亿元，随着下半年产销旺季到来，预计订单将陆续增加。 2、跨境电商业务板块 我国跨境电商经历了 20余年发展，随着海外网购普及度提高、国际物流仓储及服务便捷性提升、国内跨境出口政策利好等多重利好因素的影响下，我国跨境电商的市场规模持续增长。 根据海关总署数据，2023年我国进出口总值 41.76万亿元，同比增长 0.2%，2023年跨境电商进出口总值 2.38万亿，同比增长 15.6%，其中出口 1.83万亿元，增长 19.6%。根据艾瑞咨询发布的《2023年中国跨境出口电商行业研究报告》显示，2017-2021年之间，中国跨境出口电商行业规模持续保持着高于 20%的同比增速，叠加世界各国消费端线上化的加速效应，2021年跨境出口电商行业规模已突破 6万亿元。2022年受到局部封控导致的供应链压力和国际形势变化等因素的综合影响，跨境出口电商行业边际增速受挫，但全年依旧实现了 9.4%的同比正向增长，规模也达到了 6.6万亿元。艾瑞预计未来三年伴随经济复苏，行业边际增幅将会逐步修复，并以 16.4%的年均复合增长率实现稳中有进的发展，至2025年突破 10万亿元。在跨境贸易往来日益增加以及互联网技术渗透率提升的作用下，中国跨境电商出口规模将持续增长。 公司跨境电商业务受亚马逊封号事件影响的库存已在 2023年度基本清理完毕，电商业务已重新培育新品牌运营，目前新品牌已具备一定的品牌影响力，为未来业务增长打下较好的基础。2023年度电商业务利润总额-6,599.38万元，同比减亏 14,793.93万元。公司在培育和打造新品牌的同时，积极推动降本增效，后续公司将继续深耕现有品牌，推动多平台、多渠道、线上+线下同步发展的经营策略，提升电商业务整体盈利能力。 公司跨境电商业务，线上主要是通过在亚马逊等第三方平台开设店铺的方式向消费者销售产品，消费者根据其需求即时在平台店铺下单，不适用在手订单统计。线下主要向百思买、软银、Costco等大型连锁商超、区域经销商等公司销售产品，线下在手订单 618万美元。 综上所述，公司业务所在行业具有较大的发展潜力，五金业务经营正常，电商业务已培育新品牌运营，公司持续经营能力不存在重大不确定性。 请年审会计师对上述问题（2）（6）进行核查并发表明确意见，并说明在核查跨境电商业务收入真实性和准确性等方面所履行的程序，是否获取充分、适当的审计证据。 【会计师意见】 一、请年审会计师对上述问题（2）（6）进行核查并发表明确意见 1、公司跨境电商业务网络平台销售，将商品发出并交付物流公司时作为控制权转移时点确认收入，符合会计准则的有关规定。公司跨境电商业务网络平台销售业务收入确认时点与同行业上市公司基本一致，不存在重大差异。 2、公司业务所在行业具有较大的发展潜力，五金业务经营正常，电商业务已培育新品牌运营，未发现公司持续经营能力存在重大不确定性。 二、说明在核查跨境电商业务收入真实性和准确性等方面所履行的程序，是否获取充分、适当的审计证据 星徽股份跨境电商业务，主要通过亚马逊等跨境电商平台销售计算机、通信和其他电子设备等商品。星徽股份电子商务业务分部 2023年度实现营业收入80,870.10万元，由于管理层在收入的确认和列报时可能存在重大错报风险，因此我们将星徽股份通过跨境电商平台线上销售商品收入确认的真实性作为关键审计事项并实施以下具体审计程序： 1、通过了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性后，我们认为公司已建立相关的内部控制制度，且得到有效运行。 2、对亚马逊的销售订单执行穿行测试，了解亚马逊店铺的运作和数据传导方式，判断公司对线上业务的账务处理是否合理。从穿行测试结果来看，公司的业务模式与前期相比，未发生重大变化。 3、亲自登录亚马逊店铺后台导出交易记录，将亚马逊后台的交易记录与公司线上销售业务的财务记录进行核对，确认数据的匹配性。首先，我们抽查业务量较大的亚马逊店铺导出全年 Date Range Reports数据（即亚马逊账单）与财务账面收入进行核对，核对金额共计人民币 18,866.54万元，占全年亚马逊营业收入的 43.97%，经核对未见异常。 4、抽样检查公司发货至各亚马逊仓库的出库单、装箱单、报关单等，并检查货运公司送货单，确定物流运输的真实性。在了解公司物流基本情况后，我们进一步对物流的实际运行情况进行测试，我们选择了 190笔业务进行物流穿行测试，货物首先从国内仓库运输至国内海关，我们核对了出库单、指令号、报关单、装箱单等；货物到达国外海关后再运至亚马逊仓库，我们核对了海关提单、承运单及送货单等，对上述物流业务进行穿行测试，未发现重大异常。 5、从中国电子口岸网上服务平台导出出口数据与账面出口数据进行核对。 公司通过 3家子公司对外出口货物，3家子公司分别为深圳市艾斯龙科技有限公司、深圳市丹芽科技有限公司和长沙市泽宝科技有限责任公司，我们将 3家子公司全年的账面出口收入与中国电子口岸网上服务平台导出的出口数据进行核对，具体情况如下： 单位：万美元
同时，抽取部分亚马逊店铺，将其发往亚马逊仓库的发货数据与亚马逊仓库的收货数据进行核对，分析合理性。我们从境外业务最大的美国、德国和日本抽查 8个渠道的当期数据进行核对，共核对金额 7,241.83万元，占公司当期亚马逊营业收入的 16.88%，经分析核对未见重大异常。 6、根据亚马逊的结算规则，一般为 7天或 14天为一个结算期间，抽取亚马逊应收账款收款记录与银行收款回款记录中的金额、付款方名称进行核对，检查亚马逊平台资金的回收情况。我们共抽取 2261笔亚马逊平台应收账款的回款情况进行核对，核对应收账款金额为 4,150.72万元，上述应收账款已基本收回，且回款单位均为亚马逊平台，未见重大异常。 7、抽取线上线下客户的期后回款数据，检查期后回款情况。我们采用随机抽样的方法选取了 138个客户/渠道进行期后回款数据检查，上述客户/渠道期末余额合计 6,415.58万元，占公司应收账款余额的 72.97%。检查结果为应收账款期后回款比例达到 84.72%，付款人均为对应的客户/渠道，未见重大异常。 8、登录公司在亚马逊平台开设的店铺，抽查部分商品的 Ratings（即有效评论数量）与公司账面销售情况进行匹配，分析合理性。我们共抽取 40种商品，将销售页面显示的 Ratings与公司实际销售情况进行匹配，实际销售情况均大于Ratings，总体合理。 9、与主要供应商访谈，确定公司的采购付款是否真实，从而验证收入的真实性。我们选择了 7家主要供应商进行访谈，其中现场访谈 4家、视频电话访谈3家。通过对供应商的访谈核实相关情况，未见重大异常。 10、针对跨境电商业务系统实施 IT系统测试，聘请 IT审计师对其信息系统实施了检查，包括一般控制测试和业务数据测试。一般控制测试主要包括系统开发、系统变更、系统安全和运行维护，测试结果为控制领域有效。抽查会计期间内样本店铺的亚马逊 Date range reports数据，与财务数据进行核对测试，未发现异常。通过对德区、美区、日区用户下单 24小时分布合理性分析，认为审计期间内各平台德区、美区、日区用户下单数的 24小时分布表现较为合理，未发现异常。 11、将本期的收入及毛利率与上期进行比较，分析产品销售的结构和毛利变动是否异常，分析异常变动的原因。 12、VC业务核查。VC业务与国内的京东自营极为相似，亚马逊直接向商户采购货物，亚马逊购入货物后在平台上销售，货物的所有者归亚马逊所有，货物销售后除非质量问题，均由亚马逊承担。公司 VC业务最大的渠道占 VC业务的 95%以上，项目组已对相关收入进行核查，未见重大异常。 13、其他平台收入核查。在 2021年 6月亚马逊封店事件后，公司也发展独立站、WalMart、Shopify等电商平台业务，项目组获取各平台账单将其与 2023年账面收入核对，经核对未见重大异常。 14、线下业务核查。抽取 26笔线下业务进行穿行测试，了解线下业务流程。 对线下业务收入进行截止测试，收入均计入相应的期间。将前十大线下客户与上年进行对比，核查新增线下客户情况。获取主要线下客户的营业执照，购销合同/订单、出库单、发票等资料，核查业务的真实性。对主要线下客户进行函证，核实收入及应收账款情况。 通过实施上述程序，我们已获取充分、适当的审计证据，未发现跨境电商业务收入的真实性、准确性存在重大异常。 2. 年报显示，你公司报告期内经营活动产生的现金流量净额为-3,953.57万元，同比下降127.48%，你公司称部分采购现金付款有所增加影响经营活动现金净流量。 请你公司结合与供应商的结算政策、主要供应商变动情况、往来款变化情况等因素，说明经营活动产生的现金流量净额同比大幅下降的原因及合理性。 【回复】 一、报告期经营活动现金流量净额构成及同比变化情况 单位：万元
（一）结合与供应商的结算政策、主要供应商变动情况、往来款变化情况等因素，说明经营活动产生的现金流量净额同比大幅下降的原因及合理性 1、与供应商结算政策变化情况 单位：万元
2、主要供应商变动情况 报告期内，公司主要供应商的采购额及占比，是否为新增供应商变动情况如下： 单位：万元
3、往来款余额变化情况 单位：万元
综上，公司公司报告期内经营活动产生的现金流量净额，同比下降 127.48%，主要是由于采购现金付款有所增加影响，且销售收入下降对其他现金流项目综合影响所致。 请年审会计师进行核查并发表明确意见。 【会计师意见】 公司报告期内经营活动产生的现金流量净额为-3,953.57万元，同比下降127.48%，主要是由于公司采购现金付款有所增加，且销售收入下降对其他现金流项目综合影响所致，未见重大异常。 4. 年报显示，你公司报告期末存货余额28,030.78万元，较上年末下降39.69%，本期计提508.36万元存货跌价准备，并转回9,838.15万元存货跌价准备，存货周转率为3.91。 请你公司： （1）结合备货政策、库存商品及发出商品变动情况等因素，说明存货余额下降的原因，存货周转率与可比公司相比是否处于合理水平； 【回复】 公司《2023年年度报告》“第十节财务报告”之“七、合并财务报表项目注释”之“10.（2）存货跌价准备和合同履约成本减值准备”如下： 单位：万元
一、结合备货政策、库存商品及发出商品变动情况等因素，说明存货余额下降的原因 （一）报告期公司存货余额的构成及变动情况 单位：万元
（二）结合备货政策库存商品及发出商品变动情况说明存货余额下降的原因 1、分业务板块列示库存商品和发出商品的变动情况 单位：万元
2、结合备货政策说明存货余额下降的原因 公司五金业务按订单生产销售，对于通用品根据季节和销售预测做 1个月左右备货，备货规模与销售相适应。精密五金业务 2023年度生产销售呈现前低后高走势，2022年度生产销售是前高后低，三季度后生产销售开始下滑，年末随着产销规模收缩，存货金额相应减少。2023年下半年生产销售逐步恢复，年末存货余额也相应增加。因此在 2023年度营业收入下降 27.43%情况下年末存货余额仅下降 4.62%。2023年四季度、2024年一季度五金业务分别实现营业收入 22,339.01万元、21783.84万元，比上年同期增长 29.69%、39.87%。 公司跨境电商业务 2023年年销售收入比上年同期下滑 33.99%，公司库存商品随之下降；另外，为加快库存周转，提高库存周转天数，公司根据销售预测调整了全流程库存备货规模。因此，跨境电商业务 2023年末库存商品账面价值较2022年下降 43.46%。发出商品比年初减少 6,298.7万元，主要是 2022年 11月、12月陆续从国内发往亚马逊货物，截至 2022年底亚马逊尚未确认收货。 （三）存货周转率与可比公司相比是否处于合理水平 1、精密五金业务存货周转率与可比公司对比
如问询第 1题（3）所述精密五金业务产品结构与可比公司存在差异，公司存货周转率与滑轨为主营业务的海达尔相近。 2、跨境电商业务存货周转率与可比公司对比
公司跨境电商业务存货周转率比华凯易佰低，与浔兴股份接近。未来公司将继续多平台多渠道策略，加强库存管理，提高周转效率。 （2）按照精密五金业务、跨境电商业务分别列示存货账面余额、减值准备及账面价值，说明存货跌价准备计提的主要过程，存货跌价准备转回的主要依据，跌价存货的管理及处置情况，并结合库龄、可比公司情况说明存货跌价准备计提的充分性； 【回复】 一、按照精密五金业务、跨境电商业务分别列示存货账面余额、减值准备及账面价值 单位：万元
精密五金业务 2023年末发出商品均有相应的销售订单匹配，无减值迹象。 2024年 1月，发出商品已被客户签收，公司于当月确认销售收入并结转成本。 该订单毛利正常，且无减值迹象，无需计提跌价准备。 跨境电商业务 2023年末发出商品主要系公司线下业务对应的客户未验收商品，上述业务订单毛利正常，且无减值迹象，无需计提跌价准备。 二、说明存货跌价准备计提的主要过程 资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。直接用于出售的存货，可变现净值以存货的估计售价减去估计的销售费用后的金额确定。可变现净值以及存货跌价准备计算过程如下：
（一）存货跌价准备本年计提和转销情况 单位：万元
单位：万元
3、存货跌价准备转回的依据 存货跌价准备的本期减少金额 9,838.15万元均为随存货的领用、对外销售等减少，存货跌价准备随之转销，无存货跌价准备转回。 （二）跌价存货的管理及处置情况 公司计提大额跌价准备的存货主要是跨境电商业务受亚马逊事件影响的存货，根据公司存货管理的内部控制进行实物管理。2023年度，公司继续对上述库存进行销售清理，对外销售库存原值 7,892.54万元，存货跌价准备转销 6,337.90万元。 四、结合库龄、可比公司情况说明存货跌价准备计提的充分性 分业务板块分析如下： （一）精密五金业务 1、精密五金业务期末存货分库龄列示如下 单位：万元
2、与同行业可比公司对比
（二）跨境电商业务 1、跨境电商业务期末存货分货龄列示如下 单位：万元
2、与同行业可比公司对比
综合以上，公司存货跌价准备计提过程符合企业会计准则的规定，存货跌价准备计提充分、合理。 （3）列示存货存放地点及相应金额，说明境外存货管理的内部控制及有效性，采取的盘点方法。 【回复】 一、存货存放地点及相应金额 单位：万元
为加强对存货的管理和控制，保证存货的安全完整，提高存货运营效率，公司针对境外存货管理制定了《物流仓储管理制度》《盘点管理制度》等制度。制度对存货物流仓储的职责分工、收货入库管理、拣货出库管理、存货管理、盘点管理、安全管理、奖惩管理等进行规定。 针对上述内部控制的有效性，公司日常管理情况如下： 1、境外自有仓库及第三方仓 （1）对涉及海外存货管理的海外员工进行培训，使其了解公司存货相关的内部控制要求和程序。提高员工对存货管理重要性的认识，增强其责任意识。 （2）采用 WMS信息系统来管理海外存货，实现存货数据的实时更新和共享，确保数据的准确性和及时性，并对信息系统进行安全保护，防止数据泄露和篡改。利用条形码扫描、RFID技术等提高存货管理的效率和准确性。这些技术可以提高存货的盘点速度和准确性，减少人工错误。建立系统维护和升级计划，确保信息系统的稳定运行和持续改进。 （3）月末由仓库组织进行存货盘点，季末、年末各部门统一进行全面盘点，验证存货的实际数量与记录是否相符。比较盘点结果与账面记录，对重大差异查找原因，并进行处理。同时，对存货的质量进行检查，发现损坏、过期的存货及时处理，盘点结束后及时向管理层汇报盘点结果。 （4）部分海外子公司（EURO-TECH）由当地外部会计师出具审计报告，外部审计师对海外子公司的财务报表进行审计时，对海外子公司的存货盘点进行监盘或抽盘，并出具审计报告。 （5）与第三方仓及时对账，核实存货数量。根据经营管理需求，不定期前往第三方仓进行现场盘点。 （6）采用加权平均存货计价方法，确保成本计价准确无误。定期对存在减值迹象的存货进行减值测试，并按会计准则的规定计提跌价准备。 2、海外平台仓库 海外平台仓库主要由亚马逊等平台负责仓储和保管，公司通过平台查询并核对存货数据。 （1）数据获取：每月末从亚马逊等第三方平台后台系统中下载库存变动报告，包含存货的收发存数量、商品信息、位置等详细数据。 （2）数据核对：将公司的信息系统数据与平台上获取数据进行核对，分别核对存货的收入、发出以及结存情况。 （3）差异分析：如发现数据存在较大差异，则进行进一步的调查和分析原因，并及时进行处理。 （4）解决差异：根据差异分析的结果，采取相应的解决措施。 综上，公司境外存货管理制定了相关的内部控制制度，内部控制得到有效执行。 三、存货的盘点方法 如前所述，公司对境外自有仓存货实行月度盘点制，每月由仓库组织进行存货盘点，季末、年末统一进行全面盘点，验证存货的实际数量与记录是否相符。（未完）  |