[年报]均普智能(688306):天健会计师事务所（特殊普通合伙）关于宁波均普智能制造股份有限公司2023年年度报告的信息披露监管问询函的说明
原标题:均普智能:天健会计师事务所（特殊普通合伙）关于宁波均普智能制造股份有限公司2023年年度报告的信息披露监管问询函的说明 一、关于业绩下滑……………………………………………… 第1—10页二、关于境外收入和资产……………………………………… 第10—24页三、关于客户变动……………………………………………… 第24—35页四、关于存货…………………………………………………… 第35—46页五、关于存贷规模……………………………………………… 第46—52页六、关于商誉减值准备………………………………………… 第52—78页七、关于应收账款……………………………………………… 第78—83页八、关于期间费用……………………………………………… 第83—93页问询函专项说明 天健函〔2024〕6-55号 上海证券交易所： 由宁波均普智能制造股份有限公司（以下简称均普智能或公司）转来的《关于宁波均普智能制造股份有限公司2023年年度报告的信息披露监管问询函》（上证科创公函〔2024〕0095号），以下简称问询函）奉悉。我们已对问询函中需要我们说明的财务事项进行了审慎核查，现汇报说明如下。 若无特殊说明，以下单位均为万元。本说明中若明细项目金额加计之和与合计数存在尾差，系四舍五入所致。 一、关于业绩下滑 年报显示，公司2023年归母净利润为-20,610.85万元，同比由盈转亏，其中，第四季度归母净利润为-11,730.99万元，亏损金额占全年的56.92%。 公司2023年度毛利率为17.24%，同比下降4.15个百分点，其中，传统动力汽车专用零部件智能制造装备业务毛利率同比下降幅度最大。2024年一季报显示，公司归母净利润为-3,827.69万元，单季度同比及环比亏损收窄。 请公司：（1）结合相关订单的销售模式、收入确认、毛利率、执行进度等情况，说明公司2023年四季度业绩大幅下滑、2024年一季度亏损收窄的波动原因和合理性，是否存在收入确认跨期、年末集中确认费用的情形；（2）说明毛利率下降对公司2023年度业绩的具体影响金额，结合主要业务收入及成本构成、产品及原材料价格变动、同行业公司对比情况等量化分析毛利率下滑的合理性、下滑是否具有可持续性；（3）结合市场竞争、成本费用、新签订单、2024年第一季度业绩等情况，补充披露公司是否存在持续亏损风险，如是，请充分提示风险，并说明拟采取或已采取的应对措施。 （一）结合相关订单的销售模式、收入确认、毛利率、执行进度等情况，说 明公司2023年四季度业绩大幅下滑、2024年一季度亏损收窄的波动原因和合理 性，是否存在收入确认跨期、年末集中确认费用的情形 1.订单销售模式 公司的销售模式为直接销售。公司订单来源主要包括：(1)通过对原有的 客户跟踪，及时跟进客户的订单需求，通过客户询价、议价或招投标的方式获 取订单；(2)通过市场调研，并充分利用展会、广告、口碑等方式进行市场培 育，对有意向的客户进行针对性推介，获取潜在的询价与合作机会；(3)通过 走访、网络、电话等途径与客户进行沟通和开发。公司采取“以销定产、以产 定购”的生产管理模式，公司项目周期一般需要经过报价阶段（方案设计、报 价及谈判阶段）、项目执行阶段（加工制造和采购、预装配及总装、设备调试和 生产验证、预验收、发运、客户端调试、终验）、售后服务等阶段，公司在项目 通过终验收后确认收入，在项目通过终验收完成合同履约义务并且实现风险报 酬的完全转移之前，公司项目均通过在产品核算，完成终验收后即结转为主营 业务成本。结合公司各项目的实际周期，公司项目各主要生产环节所耗费的时 间点列示如下：公司的项目周期主要集中在6-24个月，其中，产品从发货至终验一般需1-6个月左右，部分规模较大的项目由于需经较长时间的量产验证导致从发货至终验时间超过1年。视项目复杂程度、与客户的协作情况等有所不同，一般来说项目金额越大，项目执行周期越长。合同中一般会约定项目验收的要求及预计的验收时间，但项目执行过程中可能会发生客户要求变更、客户无法及时提供原材料或样品用于项目验证测试等情况，这些情况会直接影响项目的进度，进而导致部分项目延期。为满足合同约定、客户变更需求并确保项目的顺利进行，双方会就变更方案、验证测试安排及项目延期时间等进行沟通并达成一致。 公司项目的执行周期受到项目规模和复杂程度、验收标准、客户需求变化、客户协调配合情况及公司的项目执行管理等多方面客观因素影响。公司项目的验收与否取决于项目是否达到合同验收标准或客户需求变更要求以及双方的共同协作，只有满足上述条件时，客户才会签署最终的验收单据，公司无法自主控制项目的进度/收入确认时间。为避免因违反合同约定而影响客户关系及产生违约成本，公司不存在主观延长项目执行周期的情况。 公司在订单销售时会综合考虑战略客户或战略项目等因素，承接毛利率相对较低的项目，如毛利率较低或毛利率为负的项目在当期确认收入，将影响当期的毛利率或利润水平。公司订单销售模式保持了一惯性，业绩波动与公司客户订单销售策略有一定关联。 2.收入确认情况 公司的收入确认政策为终验法，终验法的核心是在项目完全完成后确认收入和成本，即在获得客户的最终验收（终验）后，才能确认相关的收入和成本。 这一方法关注最终履约义务的完成，因此公司采用终验法减少了在项目进度和收入确认方面的主观判断。由于收入确认的时点、流程和标准都与客户有明确的合同约定，并且受到严格的监管和控制。一旦项目因技术变更、调试出现延期，公司将和客户进行协商，延期项目的执行受到客户严格管理，公司项目未满足客户验收要求，客户不会提前进行终验收，因此，延期项目不存在公司提前确认收入的情形；同时，一般情况下，延期项目会对客户产品的量产时间产生一定的影响，客户不允许公司对项目执行进行拖延，考虑到项目延期可能涉及到公司对客户的赔偿，公司不会主动对延期项目再次进行延期，因此，延期项目不存在进一步延后确认收入的情形。综上，公司不存在自主调节验收时点的情形，因此公司收入确认不存在跨期情况。单一大项目的项目执行情况，对当期的营业收入、毛利率水平及业绩水平均有一定影响。 3.公司业绩季节性波动的合理性分析 公司2023年第四季度和2024年第一季度主要财务数据情况如下：
2023年第四季度主营业务收入为58,562.50万元，毛利率为7.64%，低于全年17.24%的毛利率水平。2023年四季度销售金额超过1,000万元的项目数量为17个，合计收入47,228.92万元，其中盈利项目销售收入为24,398.93万元，部分盈利项目因执行周期较长存在一定的延期；亏损项目销售收入为22,829.98万元。其中两条亏损较大的项目：由PIA安贝格执行的销售给克诺尔公司的卡车制动模组装配线项目属于PIA安贝格接入的战略级新产线，团队前期对新技术的风险及节拍精度评估不足，导致项目后期需要对线体整体优化调整，项目周期延期至22个月，最终项目亏损1,073.75万元；PIA奥地利销售给麦格纳集团的电驱转子及定子装配线项目，因受地缘局势影响，原材料到货不及预期，项目执行周期延期至30个月，加之产线调试最后阶段由于节拍问题，PIA奥地利外包大量工程师进行调试，成本激增，项目产生亏损金额1,461.36万元。如剔除前述两个项目影响，2023年第四季度公司销售金额为43,761.65万元，对应毛利率为16.02%。 公司2024年一季度主营业务收入为47,872.79万元，毛利率为13.38%。 2024年一季度毛利率较2023年四季度有所改善，与2023年第一季度基本持平。 2024年一季度销售金额超过1,000万元的项目数量为14个，合计收入 37,583.50万元，其中盈利项目销售收入为26,843,85万元，部分盈利项目存在一定的延期；亏损项目销售收入为10,739.65万元，其中：PIA美国销售给GKNDrivelineNewton（以下简称”GKN”）亏损项目确认收入为9,174.59万元，项目周期延长至42个月，项目亏损已在2023年的存货跌价准备中计提，该项目拉低了一季度整体毛利率；PIA奥地利的温度传感器测试线项目开始于2021年，执行周期较长，客户经过多次设计更改以及技术要求变更，导致项目亏损金额20.58万元，该项目毛利率较低影响了整体的毛利率。如剔除前述两个项目影响，2024年第一季度公司销售金额为37,133.13万元，对应毛利率为17.30%。 综上，因技术难度大产线延期导致亏损项目确认在2023年第四季度具有偶发性，且延期项目已在2024年陆续关闭，公司也在积极争取增补订单以补偿由于项目延期而产生的成本增加。公司2024年一季度较2023年四季度毛利增长1,929.84万元具有合理性。 (2)资产减值损失计提对业绩的影响情况 公司对出现减值迹象的项目计提了资产减值损失，2023年第四季度计提项目存货跌价准备金额为4,578.56万元。同时，当季公司计提PIA美国资产组商誉减值准备745.78万元，主要是结合美国制造行业发展状况并根据目前PIA美国资产组经营情况，综合判断确定。综上，2023年四季度，公司计提资产减值损失5,324万元，具体情况如下：
基于非标自动化行业的特征以及经济环境影响，公司对于一些新技术和新线体，在接入时由于对技术及节拍要求评估难度比较大，项目执行周期长，导致公司预估项目总成本的难度较大，因此季度间存货减值计提有所波动，具有合理性。 (3)各项费用变动情况 2024年一季度较2023年四季度的销售收入和新签订单减少，项目质保金计提以及销售人员奖金计提减少，导致销售费用减少1,332万元；2023年第四季度管理费用计提了2023年度审计、咨询评估等费用638.29万元；2023年第四季度发生一次性银团展期费用，较2024年一季度增加约791.80万元。2024年第一季度研发费用较2023年第四季度减少614万元。综上，2024年一季度各项费用较2023年四季度减少具有合理性。 综上所述，公司2023年四季度业绩大幅下滑，2024年一季度亏损收窄波动符合日常经营情况，具有合理性。 4.公司不存在年末集中确认费用的情形 公司的费用确认政策为权责发生制，费用的确认是基于其实际发生的会计期间。各子公司当期发生的各项费用，包括人员工资和奖金、租金等均按照月度进行计提，因此公司不存年底集中确认费用的情况。公司通过预算管理，对各部门的费用进行严格控制，避免集中确认费用的情况发生。每个月进行月度运营分析会议，利用数据分析工具，对公司费用进行监控，及时发现异常波动，预防费用跨期。公司使用先进的财务管理系统，实时记录和管理各项费用，确保费用的及时性和准确性。 2023年第四季度除销售费用外，其他费用与全年平均水平基本一致。第四季度销售费用增加，主要原因系：(1)项目质保金计提增加；(2)根据公司销售奖金计提政策，在每月底会根据当月新签订单情况计提销售人员奖金，因2023年第四季度新签订单高达10.19亿元，占全年新签订单的40.61%，因此在第四季度计提销售人员相应的奖金，导致第四季度销售人员奖金较其他季度有所增长。2024年第一季度公司管理层高度重视费用管理，削减了部分不必要支出，各项费用都有了明显的改善，导致亏损收窄。 综上所述，公司不存在年末集中确认费用的情形。 （二）说明毛利率下降对公司2023年度业绩的具体影响金额，结合主要业务收入及成本构成、产品及原材料价格变动、同行业公司对比情况等量化分析毛利率下滑的合理性、下滑是否具有可持续性 1.主要业务收入及成本构成 公司2023年毛利率为17.24%，较2022年降低4.15个百分点，影响2023年度毛利金额约8,702.60万元。2023年度及2022年度收入、成本构成情况如下表所示：
2.产品及原材料价格变动情况 公司主要产品为高度定制化产品，按“订单式生产”的模式组织生产，根据每个项目不同的原材料需求，组织原材料的采购与领用，各个项目之间原材料种类、规格等差异较大，通用原材料占比较小，且单一类别原材料在产品成本中占比较低。对于直接材料占比波动，主要受到不同项目对装备所采用材料的技术要求、规格的影响，也受到公司在不同项目中所具备的经验、技术成熟度、项目执行情况等因素的影响，在不同年度中有所变化。 3.同行业公司毛利率情况 公司同行业毛利率对比情况：
综上所述，公司2023年毛利率下滑具有合理性且下滑不具有可持续性。 （三）结合市场竞争、成本费用、新签订单、2024年第一季度业绩等情况，补充披露公司是否存在持续亏损风险，如是，请充分提示风险，并说明拟采取或已采取的应对措施 随着各个国家对新能源汽车行业进行不断的政策支持和资本投入，全球新能源汽车产销量持续创新高，渗透率不断提升。我国新能源汽车发展迅速，前几年智能制造装备资本开支较高，但随着渗透率增速的下降，国内对于智能制造装备的需求有所降低，国内市场正经历产能“去库存”阶段，市场持续承压，此外由于国内市场需求有所下降，以低价抢占市场份额的价格竞争日益激烈。 从海外情况来看，欧洲和美国新能源汽车亦紧随我国正在加速发展，据德国机械设备制造业协会VDMA统计，2019年至2030年，新能源汽车电驱、电力电子、汽车电子、动力电池、热管理系统等核心部件全球市场规模将超过3万亿元，欧洲和美国新能源汽车相关智能制造装备行业面临广阔的增长空间。受到产业链重塑、制造业回流、地缘政治、贸易摩擦等因素影响，欧洲和美国新能源汽车智能制造装备仍有充足的业务机会，且更多的业务机会在海外。 在激烈的市场竞争中，公司作为全球布局的智能制造装备供应商，积极响应“发展新质生产力，推动高质量发展”的市场政策导向，为了应对激烈的市场竞争，公司在持续控制整体成本、削减费用，提升自身在全球智能制造行业的竞争力。2024年第一季度，公司营业收入4.70亿元，同比增长119%，归属于母公司的净利润-0.38亿元，亏损有所收窄，凭借全球化的布局优势，公司在手订单充足，新接订单金额稳中向好，新接订单5.12亿元，较上年同期增加20.85%，在手订单达到42.32亿元。公司在大型复杂项目交付、关键工艺技术开发、全球化服务网络等方面具备竞争优势。但同时，此类项目具有项目前期投入高、技术难度大、客户早期产品技术易发生变更等风险。目前全球宏观经济形势下行压力较大，国际地缘政治和贸易摩擦等因素，可能对全球范围内汽车工业、消费品、医疗健康等行业产生一定不利影响。海外通胀高企利率水平保持高位，公司海外业务成本抬升，智能装备制造领域的市场竞争加剧，若公司不能持续向主要客户进行销售或及时开拓新客户，加强对海外项目的管控，提升盈利能力，将可能造成公司持续亏损的风险。 综合考虑宏观环境、市场竞争等风险及公司所处发展阶段，公司已进一步创新变革“全球协同，深化全球协作机制”，公司业务和管理模式以全球核心客户、产品技术为主轴，成立了五大全球事业部。公司通过对“人才、技术、采购、客户、服务”的全球资源协同整合来进一步实现规模效应，在不断增强全球人才队伍的同时，通过遍布全球的团队与专家网络，在全世界范围内迅速且便捷地为全球客户提供核心技术解决方案。 此外，公司还拟采取以下措施进一步提升公司的综合竞争力和盈利能力：持续发挥公司全球布局优势，加强总部职能建设，以总部为中心推动海内外协同合作，将中国区的客户资源优势、低成本优势、项目经验优势与海外子公司的技术人才优势、就地服务优势和客户关系优势等紧密协同，通过全球子公司之间在业务拓展、装备研发、装备制造和就地服务等方面的全面合作，提升公司在海外的竞争力和盈利能力。具体措施包括：1.聚焦、深耕关键业务板块，提升核心竞争力；2.加强全业务周期的风险管理、风险识别和风险预防；3.加大对标准化、模块化产品的研发投入，提高产业应用比例；4.提升直接业务部门的产能利用率，提高整体运营效率。公司合理优化产能配置，精简人员，优化业务部门间协作，提高整体运营效率。 综上，公司针对存在的持续亏损风险，拟通过以总部为中心加强海内外协同合作、内部架构调整、加强全业务周期的风险管理、加强研发、优化资源配置等应对措施，提升公司盈利能力水平。 （四）核查程序及核查意见 1.核查程序 针对上述事项，我们实施了如下核查程序： (1)获取并查阅公司2023年度项目清单和大额销售合同、订单，了解销售模式，项目执行进度等情况； (2)检查与收入确认相关的内外部文件单据，包括销售合同订单、销售发票、项目进度文件、客户验收单据和客户回款银行流水等，验证收入确认真实性和准确性； (3)对资产负债表日前后确认的营业收入、费用实施截止测试，评价营业收入和大额费用是否确认在恰当期间； (4)获取公司销售成本明细表，结合产品类型、成本结构、原材料价格变动、同行业毛利率等情况分析公司毛利率变动的原因及其对2023年度业绩的影响。 2.核查结论 经核查，我们认为： (1)公司不存在收入确认跨期、年末集中确认费用的情形； (2)公司毛利率下滑主要受项目执行不及预期、人工成本和制造费用上涨所影响，与同行业毛利率对比差异主要受经营区域、客户结构和产品结构差异的影响，具有合理性。 二、关于境外收入和资产 年报显示，公司2023年实现境外收入146,110.24万元，同比增长15.63%，占主营业务收入的比例为69.72%；境外收入毛利率为11.28%，同比减少6.77个百分点，境外毛利率低于境内毛利率且变动方向相反；公司境外资产32.79亿元，占总资产的比例为63.59%。除PIA克罗地亚本报告期净利润为115.35万元，公司其余境外全资子公司本报告期均出现不同程度亏损。 请公司：（1）按国家地区列表披露各地境外收入主要客户及变动情况，新增境外销售客户的背景、获取方式、销售金额及占比、销售毛利率与其他客户的差异，并说明上述境外客户期后回款情况，超信用期未回款对应的客户及原因，是否与公司存在关联关系；（2）结合境外市场环境、主要产品供需情况、销售价格及销售数量变动情况、同行业可比公司境外收入变动趋势等，说明报告期内公司境外各子公司业绩大幅下滑的原因及合理性；（3）结合产品结构、客户类型、定价策略、同行业可比公司情况等，说明境内境外销售毛利率存在显著差异、变动方向相反的原因及合理性；（4）结合海外业务及境外资产相关财务内部控制的特点，说明公司如何保证境外内控的有效执行，请年审会计师详细说明针对公司境外收入、资产的审计程序、获得的审计证据及结论，是否充分、有效。 （一）按国家地区列表披露各地境外收入主要客户及变动情况，新增境外销售客户的背景、获取方式、销售金额及占比、销售毛利率与其他客户的差异，并说明上述境外客户期后回款情况，超信用期未回款对应的客户及原因，是否与公司存在关联关系 2023年和2022年，公司主要境外客户和相关收入变动情况如下：
2023年公司境外主要新增客户如下：
上述公司主要境外客户期后回款情况如下：
境外主要客户逾期原因主要系公司考虑到客户均为各行业头部企业，信用情况良好，为维护客户关系，给予客户一定的宽限期。截至2024年5月末，逾期部分在期后已基本回款，采埃孚和均胜电子的回款比例较低，具体分析详见本说明七、关于应收账款相关说明。 （二）结合境外市场环境、主要产品供需情况、销售价格及销售数量变动情况、同行业可比公司境外收入变动趋势等，说明报告期内公司境外各子公司业绩大幅下滑的原因及合理性 2022年和2023年，公司境外收入分别为126,357.59万元和146,110.24万元，增长15.63%，由于部分项目执行不及预期，导致公司境外子公司业绩出现一定的波动。公司境外相关情况如下： 1.公司境外市场环境情况 2023年公司子公司所处区域通货膨胀、利率增加，导致资金成本增加。加之全球经济复苏缓慢，市场投资情绪相对低迷，相关上游供应商产能投资延缓，开工率较低，物流受限，供应链紧张，以上因素抬高了公司的物料成本，导致资金周转率下降。同时，公司所属行业是技术劳动力密集型的行业，劳动力相对紧缺，熟练工程师和装配调试工程师不足，近年来受公共卫生事件影响，用工成本有所增长。 2.公司主要产品供需情况 在新能源汽车领域，欧洲和北美市场的渗透率不及中国市场。2023年全球新能源汽车销量预计增幅29%，达到1,370万辆，渗透率达17%。中国仍为最大新能源汽车市场，本地销量预计达760万辆，占全球新能源汽车市场55.5%。欧洲市场的新能源汽车渗透率与2022年持平，在20%左右，而北美市场渗透率仅为13%，仍然处于电动化转型的早期阶段，境外新能源汽车市场存在较大发展空间。 在消费品领域，全球市场增长有所放缓。其中，全球剃须刀市场2024-2028年的预计年均复合增长率仅为3%，而全球电动牙刷市场在2023-2032年预计将达到8.5%的年均复合增长率。预计在今后五年内，消费品和零售巨头对于智能制造设备的平均投资占其总投资金额的25%，未来公司在个人护理、消费品领域，依赖多年积累的核心客户和关键技术，尤其是在快节奏、柔性零件装配、高精度小零件装配等领域积累的技术壁垒，进一步推进公司消费品智能制造装备收入的增长。 在医疗领域，全球市场保持强劲的增长态势。胰岛素笔市场预计保持超15%的10年年均复合增长率，而注射器与吸入器市场预计保持4.5%的10年年均复合增长率。医疗客户的准入门槛高、工艺验证时间长，单家客户的供应商准入需花费较长时间。目前公司已布局医疗领域多年，尤其是在胰岛素笔、体外检测等领域，通过项目交付，积累了一批核心客户，预计在未来有较为良好的发展前景。 3.公司销售价格及销售数量 随着客户的产品技术需求的日益提高，尤其是在新能源汽车领域，伴随新能源汽车轻量化、数字化、智能化的发展趋势，汽车零部件新产品的集成度大幅增加，导致设备的单体体量、技术复杂程度也随之提高，单项目的销售金额大幅增加，如公司承接的德国某全球头部车企电驱项目，单一项目金额近5亿元，对于项目执行的技术突破、项目管理和项目执行周期管控等方面均提出了较高的要求。 4.公司同行业可比公司境外收入变动趋势 具体情况详见本说明二（三）4.公司境内、境外销售毛利率情况及同行业可比公司情况之说明。 5.公司境外子公司业绩大幅下滑的具体情况 通货膨胀和利率增加，资金成本上升，这直接影响了公司的盈利能力。同时，全球经济复苏缓慢导致市场投资情绪低迷，减少了潜在的市场需求上游供应商产能投资延缓和开工率降低，加上物流受限，导致供应链紧张，物料成本上升，影响了生产效率和成本控制，在新能源汽车领域，尽管全球销量预计增长，但欧洲和北美市场的渗透率低于中国市场，显示了不同地区市场成熟度的差异，以及在不同区域面临的竞争和市场开拓挑战。综上所述，公司境外子公司业务下滑的合理性可以从宏观经济环境、供应链和物流问题、劳动力市场挑战、产品市场渗透率、消费品市场增长放缓、医疗领域高门槛以及销售价格和数量的变化等多个方面得到解释。这些因素共同作用，导致了境外业务的下滑。 公司除PIA克罗地亚2023年净利润为115.35万元，公司其余境外全资子公司本报告期均出现不同程度亏损。第一、公司北美区域营业收入1.67亿元占境外收入比11.45%，该区域收入整体占比较小，受个别项目影响较大，主要系PIAUSGKN及采埃孚项目；第二、公司欧洲区域营业收入12.93亿元占境外收入比88.55%，其中PIA安贝格业务定位于消费品、工业机电、医疗健康智能制造装备，业务区域主要覆盖德国及欧洲其他区域，由于近几年剃须刀市场的低增长率，企业需要寻找新的增长点或提高效率以维持竞争力。因此PIA安贝格于2022年进军汽车通用行业，但是个别汽车通用战略项目出现亏损，PIA安贝格执行的销售给克诺尔公司的卡车制动模组装配线项目亏损1,074万元，但随着公司不断积累know-how和项目经验，目前在运行的类似其他项目，毛利有所提升；PIA奥地利业务定位于汽车动力总成和新能源汽车智能制造装备、工业4.0数字化软件及服务，业务区域主要覆盖奥地利及欧洲其他区域，其中2023年销售给麦格纳集团的电驱转子及定子装配线项目，因受地缘局势影响，原材料到货不及预期，项目执行周期延长至30个月，加之产线调试最后阶段由于节拍问题，PIA奥地利外包大量工程师进行调试，成本激增，项目产生亏损金额1,461万元，公司已经充分针对这个项目做了复盘，吸取经验教训，加强项目管理；PIA巴城业务定位于汽车电子及汽车安全系统智能制造装备，业务区域主要覆盖德国及欧洲其他区域，PIA巴城业务不及预期原因主要系因公共卫生事件影响2020-2022年亏损较大，银行贷款使用较多对应资金使用成本较高，同时因为前期客户开发较为缓慢，订单接入不足确认销售较小不足以覆盖人员产能，出现产能利用不足情况，因此导致亏损，目前2023年订单接入2.99亿元，在手订单5.22亿元，足以支持未来销售确认，同时公司也在优化资金结构，降低海外资金使用成本。 （三）结合产品结构、客户类型、定价策略、同行业可比公司情况等，说明境内境外销售毛利率存在显著差异、变动方向相反的原因及合理性1.公司境内、外产品结构情况 2023年度，公司境内、外产品结构情况如下：
58,985.16万元，占境内营业收入92.94%，系境内产品类别支柱产品。境外公司汽车工业智能制造装备实现营业收入99,507.18万元占境外营业收入68.10%。 2022年境内公司汽车工业智能制造装备实现营业收入62,141.95万元，占境内营业收入84.92%。境外公司汽车工业智能制造装备实现营业收入99,507.18万元占境外营业收入71.17%。 2.公司境内、外客户类型情况 公司境内、外客户均为直销客户，公司客户类别差异主要系因购买上述产品不同类别产生的差异，具体见上述“1.公司境内、外产品结构情况”。 3.公司境内、外定价策略情况 公司通过客户询价、议价或招投标的方式获取订单，公司会综合根据客户合作情况、新业务开拓、首台套订单情况、战略客户情况等，综合确定销售价格，公司境内、境外产品定价策略不存在重大差异。 4.公司境内、境外销售毛利率情况及同行业可比公司情况 2022年和2023年，公司同行业公司中除埃夫特以外，其他同行业公司境外收入均低于20%，毛利率不具有可比性，公司与可比公司的毛利率情况如下：
5.公司境内境外销售毛利率存在显著差异、变动方向相反的原因主要系受个别项目执行不及预期，毛利率出现波动，具有合理性 2023年度销售毛利率为17.24%较2022年销售毛利率21.39%下降了4.15个百分点。其中，境外公司的销售毛利率由18.06%下降至11.28%，要系受境外子公司个别大项目技术难度高执行难度大导致毛利率下降。 境内毛利率由27.16%上升至30.96%，主要因2022年公司宁德时代的新能源汽车专用零部件项目的收入5,660.00万元（占境内收入的7.73%），其毛利率为负，降低了2022年境内整体的毛利率。剔除这此项目的影响后，2022年境内毛利率为29.55%，与2023年境内毛利率30.96%基本持平。 2023年度，公司毛利率为17.24%，其中境内毛利率30.96%，境外毛利率为11.28%，公司境内毛利率水平高于境外，主要原因为：①公司成立后逐步搭建并完善境内供应商体系，境内整体采购成本相对较低；②公司境内人工成本低于境外，因而拉高了境内的毛利率水平；③境内公司对海外先进技术进行了消化吸收，降低了项目前期试错成本，使得境内毛利率较高。 公司提供的智能制造装备具有定制化、个性化等特点，受客户需求、项目规模、公司的影响力及知名度、复杂程度、原材料成本、项目执行情况等多种因素影响，不同项目毛利率水平存在一定差异。不同企业在2022年度和2023年度间收入金额较大的主要项目，其毛利率会对总体的毛利率产生更大影响。 综上，鉴于公司产品具有高度定制化的特点，不同项目技术复杂程度、客户定制化要求等存在差异，公司境内境外销售毛利率存在显著差异、变动方向相反的原因主要系受个别项目执行不及预期，毛利率出现波动，具有合理性。 （四）结合海外业务及境外资产相关财务内部控制的特点，说明公司如何保证境外内控的有效执行 公司通过以下措施保证境外内控的有效性，具体如下： 1.通过统一的财务报表平台和本地的ERP财务系统，对财务和技术方面进行集中统一管理。母公司与境外子公司均已建立公司ERP系统，通过ERP系统对全球各子公司的业务流程进行持续的梳理和优化，实现全球的业务协同。同时，通过全球统一的财务报表平台，按中国会计准则的要求进行统一的管理。此外，公司通过PLM系统对各子公司的核心技术文档进行集中统一管理，实现公司持续的技术积累，以及各子公司之间的技术协同。 2.统一的财务人员任免权，公司授权体系已明确母公司财务对子公司的授权范围，所有子公司的财务人员任免，均根据授权机制提交母公司进行复核签审。 3.母公司与境外子公司已建立分层分级的会议汇报机制，从公司战略、各业务模块、财务等不同维度与境外子公司进行月度、季度复核与指导，加强母公司与境外子公司的内部信息沟通与汇报。同时，明确落实各子公司财务报表责任制度，月度关键报表都要子公司总经理和财务经理签批汇报。 4.公司根据中国及境外相关国家的法律法规要求，已建立母公司与境外子公司的章程与议事规则、治理架构及科学明确的内部组织架构，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工与制衡机制。 5.公司境外子公司的公司章程、议事规则与公司授权体系已明确母公司对子公司的授权范围，对于超出母公司对子公司自行决策授权范围的业务交易，均根据授权机制提交母公司进行复核签审。 综上，公司建立健全子公司管理制度，组建了以境内为主导的海外公司治理架构，并建立了有效的境外经营活动管理机制和境外信息化管理系统等，对境外子公司进行全方位的管理，同时通过对内和对外的内控执行监督，保证实现对海外子公司内部控制的有效性。 （五）请年审会计师详细说明针对公司境外收入、资产的审计程序、获得的审计证据及结论，是否充分、有效。 1.境外收入、应收账款的审计程序、获取的审计证据及结论 针对境外客户，主要实施了以下审计程序： 1)访谈程序 对子公司进行了现场审计，访谈境外子公司主要管理、生产和销售人员，包括公司副总经理和海外各工厂负责人，了解境外子公司业务模式、业务经营情况等。 在各境外重要子公司所在地与子公司当地的董事总经理、财务负责人、销售负责人等进行访谈，了解境外子公司的实际经营情况、业务模式、与收入确认相关的关键内部控制，并评价内部控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。 2)函证程序 实施函证程序，向客户函证交易及款项往来情况。境外收入函证及替代测试比例为83.02%、应收账款余额函证及替代测试比例为84.46%，具体情况如下：
针对未回函及回函不符的情况，通过电话、邮件向函证对象了解未回函及回函差异的原因，分析未回函及回函差异原因的合理性。同时，通过检查销售合同、订单、发运凭证、销售发票、预验单、终验单及项目回款文件等凭证实施了替代测试，收入和应收账款的函证和替代测试的比例分别为83.02%和84.46%。 3)控制测试 (1)了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性； (2)了解收入确认政策，检查销售合同，了解主要合同条款或条件，评价收入确认方法是否符合企业会计准则的相关规定、与境内外同行业是否存在重大差异； (3)结合产品类型、项目情况、客户结构、同行业对比等维度，对营业收入及毛利率进行分析，识别是否存在重大或异常波动，并查明波动原因。 (4)检查与收入确认相关的内外部文件单据，包括销售合同、销售发票、项目进度文件、客户验收单据和客户回款银行流水等； (5)获取各子公司银行对账单、应收账款明细账，检查客户期后回款情况，了解是否存在逾期应收账款及其合理性。 4)检查原始凭证 检查公司境外收入和应收账款的原始凭证，在境外现场核查了公司与客户的合同、订单、预验收单、发货单、终验收单、发票和收款流水等凭证，具体情况如下： 对资产负债表日前后确认的境外营业收入实施截止测试，获取并检查了对应项目的合同订单、发运单、预验收单据、发票、终验单据及收款凭证，评价营业收入是否在恰当期间确认。截止测试查验的本期确认收入的项目15个，对应收入金额为3.92亿元，占境外收入的比例为26.86%；期后确认收入的项目19个，对应收入金额为3.28亿元。截止测试和细节测试查验了本期确认收入的主要项目，整体覆盖比例为86.55%。经测试，所有样本均按照收入确认准确地记录于对应的会计期间内。 综上，针对境外收入和应收账款，通过实施上述审计程序，获取了充分且有效的审计证据，公司的境外收入确认真实、准确、完整，应收账款余额真实、准确。 2.境外资产的审计程序、获取的审计证据及结论 1)境外主要资产情况 2023年末，公司境外资产主要为货币资金、应收账款、存货、商誉及其他长期资产，具体情况如下：
①针对货币资金，主要实施了现金监盘、银行函证及银行流水核查程序：现金监盘比例为100%，实盘数与账面记录一致；银行函证比例为100%，回函相符率为100%；获取了所有银行账户的对账单，执行了银行流水和账面记录的双向测试，验证了货币资金余额的真实性、准确性。 ②针对应收账款，主要实施了函证、收款检查、分析等程序：境外客户函证及替代测试比例为84.46%；实施收款测试，检查当期收款及期后回款情况，收款测试比例超过80%；实施分析程序，结合信用政策，分析逾期情况及逾期原因，分析账龄结构及坏账准备计提政策等，并与同行业进行对比，验证了期末应收账款的真实性、准确性。 ③针对存货，主要实施了控制测试、监盘、分析程序、截止测试及存货跌价准备计提测试等审计程序，验证了存货的真实性、准确性，存货跌价准备的计提准确合理。具体情况详见本说明四（五）相关说明。 ④针对长期资产，主要实施了检查、分析程序、监盘等程序：获取固定资产、无形资产、在建工程、长期待摊费用明细，了解资产的主要情况，检查并分析资产增加、减少的变动情况及其合理性；检查资产权属证明、租赁情况及担保情况，确认资产所有权或控制权；了解资产折旧摊销政策并与同行业进行比较，复核测算资产的折旧摊销及其分配情况；通过监盘，了解资产的使用状态及其真实存在，验证了资产的增减变动合理、折旧摊销计提准确及资产的真实存在。 ⑤针对商誉，主要检查商誉增减变动情况、判断商誉减值迹、复核减值测试过程、评估和复核专家工作等程序：对比以前年度测试情况与本年实际经营情况，评价过往预测的准确性；复核商誉减值测算过程及依据、评估机构出具的商誉减值测试报告及相关资料，评价减值测试方法、关键参数的一致性及合理性；对关键假设执行的敏感性测试，分析对测试结果的影响；重新计算减值测试过程，确认计算的准确性；聘请外部专家坤元评估对上述过程进行了复核并出具了复核结论。公司本年未发生新增商誉，商誉原值变动系汇率变化所致，本期商誉减值测试过程及结果准确、合理，相关会计处理准确。2023年末商誉减值测试情况详见本说明六、关于商誉减值准备相关说明。 综上，针对公司境外资产，执行了检查、观察、函证、监盘、分析程序、重新计算等审计程序，获取了充分且有效的审计证据，确认公司境外资产的真实存在和准确性。 （六）核查程序及核查意见 1.核查程序 针对上述事项，我们实施了如下核查程序： (1)获取并查阅公司销售收入明细表、应收账款明细表等，了解境外主要客户及变动情况、新增境外客户的基本情况及境外客户回款情况等； (2)获取同行业公司年报，对比同行业公司境外市场收入的情况，分析境外子公司业绩下滑的原因； (3)获取公司收入成本表，对比分析公司境内外收入毛利率，了解毛利率变动及其差异原因； (4)获取并查阅公司对境外子公司相关的内部控制制度，了解并测试控制执行有效性； (5)实施境外客户函证程序，验证境外收入的真实性，测试境外客户期后回款的情况。 2.核查结论 经核查，我们认为：公司新增客户与公司不存在关联关系；公司境外子公司业绩大幅下滑的主要原因系受项目执行不及预期、人工成本和制造费用上涨导致毛利率下滑，项目亏损对应的资产减值损失计提增加，以及期间费用大幅增加等，具备合理性；境内境外销售毛利率存在显著差异主要原因为产品具有高度定制化的特点，不同项目技术复杂程度、客户定制化要求等存在差异,具有合理性；公司对境外子公司内控执行有效。 三、关于客户变动 年报显示，公司对前五大客户的销售收入为103,944.47万元，占比为49.60%。其中前五名客户销售额中关联方销售额19,537.42万元，占年度销售总额9.32%。2020年度至2023年度，应收账款前五名变动较大，除均胜汽车安全系统(湖州)有限公司和宁波普瑞均胜汽车电子有限公司两家关联方客户（与上市公司受同一母公司控制），其他应收客户四年间未有重复。 请公司：（1）补充披露按同一控制下合并口径计算的主要客户销售金额、变动情况、合作年限、关联关系等，并结合销售模式、订单的取得方式、应收款项余额、是否为关联方、同行业可比公司情况等，说明客户集中度较高的原因及合理性，是否符合行业特征，是否存在重大依赖。（2）结合关联交易销售价格、毛利率情况，说明关联交易的必要性及合理性，是否存在通过关联交易进行利益输送的情况；（3）结合同行业可比公司情况，说明应收账款前五名客户变动频繁的原因及合理性，请年审会计师说明针对公司主要境内外客户实施的审计程序、覆盖范围及比例、审计结论。 （一）补充披露按同一控制下合并口径计算的主要客户销售金额、变动情况、合作年限、关联关系等，并结合销售模式、订单的取得方式、应收款项余额、是否为关联方、同行业可比公司情况等，说明客户集中度较高的原因及合理性，是否符合行业特征，是否存在重大依赖。 1.公司主要客户情况 2023年公司前10大客户及2020年至2023年度的销售情况如下： |
