亚光科技(300123):对深圳证券交易所年报问询函的回复公告
原标题:亚光科技:关于对深圳证券交易所年报问询函的回复公告 亚光科技集团股份有限公司 关于对深圳证券交易所年报问询函的回复公告 本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。 亚光科技集团股份有限公司（以下简称“亚光科技”或“公司”）于2024年5月29日收到深圳证券交易所创业板公司管理部下发的创业板年报问询函〔2024〕第252号《关于对亚光科技集团股份有限公司的年报问询函》(以下简称“问询函”)。公司对问询函涉及事项进行了认真核查，现就相关问题回复如下（所涉及数据若无特殊注明，均以万元为单位）： 问题一、报告期内，你公司实现营业收入 15.89 亿元，同比下降 5.79%，归属于上市公司股东的净利润（以下简称“净利润”）亏损 2.83 亿元，公司净利润连续三年亏损。年报显示，收入下降主要系其他业务收入中的电子元器件贸易收入和科研收入减少所致；业绩亏损主要系受船艇业务持续亏损及闲置资产处置计划等因素影响，计提各项减值损失合计1.74亿元。此外，你公司国外收入3,848万元，同比增长143.09%。请你公司： （一）量化说明“其他业务收入中的电子元器件贸易收入和科研收入”对公司收入的具体影响。 （二）补充披露“船艇业务持续亏损及闲置资产处置计划等因素”的具体内容，并结合军工电子、船艇业务的经营、财务等情况，量化分析公司2023年业绩亏损的具体情况及原因，是否具有持续性，你公司拟采取的改善措施。 （三）列示船艇板块计提减值损失的具体资产明细科目及相应数额，并说明计提原因及合理性、计提减值的测算过程，说明前期对船舶板块相关资产计提减值是否及时、充分。 （四）列示国外主要客户的情况，包括但不限于客户名称、所属国家及地区、销售内容、销售金额及占比、关联关系，并说明国外营业收入大幅增长的原因及合理性。 （五）结合上述回复，说明公司持续经营能力是否存在重大不确定性。 请年审会计师核查并发表明确意见。 回复： （一）量化说明“其他业务收入中的电子元器件贸易收入和科研收入”对公司收入的具体影响 2022及2023年度公司电子元器件贸易业务和科研收入明细如下表所示：
电子元器件贸易业务收入下降系受国内外市场供求变化，2023年度公司停止了境外电子元器件贸易业务并逐步压缩境内电子元器件贸易业务，当期电子元器件贸易业务实现收入421.20万元，同比下降3,580.25万元，降幅89.47%。 科研项目收入为公司接受军方单位委托，进行纵向科研类项目的研发，在项目完结并经军方验收后确认收入。受纵向科研项目数量及金额、研发进度及验收节点的影响，2023年度公司科研项目实现收入1,410.65万元，同比下降4,140.35万元，降幅74.59%。 （二）补充披露“船艇业务持续亏损及闲置资产处置计划等因素”的具体内容，并结合军工电子、船艇业务的经营、财务等情况，量化分析公司 2023 年业绩亏损的具体情况及原因，是否具有持续性，你公司拟采取的改善措施 1、“船艇业务持续亏损及闲置资产处置计划等因素”的具体内容 2023 年度，公司船艇业务新签订单大幅下滑，船艇设备开工不足，船艇板块部分土地、房屋构筑物与机器设备闲置，重资产特性导致船艇板块折旧摊销较高，2023 年度继续亏损。 鉴于船艇业务订单大幅下滑、持续亏损的现实情况，公司对船艇板块的未来发展规划进行了战略调整，预计未来年度会逐步分批处置船艇制造业务相关的土地、厂房及设备。公司将以市场化方式处置船艇板块珠海片区闲置资产，计划依托沅江市政府采用政府回购、补偿等方式处置沅江片区闲置资产。前述情况导致船艇板块部分长期资产出现了经济性贬值（经济性贬值产生的前提条件：该资产可持续性使用，但由于产品销售困难或开工不足、停止生产形成资产闲置等原因无法正常使用，且该情况属于非暂时性现象）。 2、结合军工电子、船艇业务的经营、财务等情况，量化分析公司2023年业绩亏损的具体情况及原因，是否具有持续性 公司2023年度营业收入15.89亿元，其中军工电子营业收入12.14亿元，较2022年度的12.29亿元基本持平；船舶制造营业收入3.34亿元较2022年度的3.35亿元基本持平。公司2023年度营业收入下滑主要系贸易业务与科研收入减少所致。公司主营业务稳定，其他业务减少主要系为聚焦主业压缩并停止境外贸易业务，目前主要以境内贸易业务为主。 公司军工电子业务 2023 年度毛利率约 33.10%，成都亚光电子股份有限公司（以下简称“成都亚光”）2023年度合并报表实现净利润约9,732.98万元，若不考虑合并范围内非军工电子业务子公司亏损的影响，实现净利润约10,711.62万元，较2022年度增加4,635.83万元。故公司军工电子业务稳定、盈利能力同比明显提升。 公司2023年亏损主要原因如下： （1）船舶板块长期资产及存货计提减值 2023年度公司各项减值损失计提明细如下表所示：
（2）船艇制造业务资产规模重，规模效应不显著，盈利能力不足 2023年度船艇制造业务成本构成如下：
[注2]存货跌价结转系前期计提减值准备船艇实现销售，对应减值准备结转 [注3]折旧占比=折旧/制造费用 同行业可比上市公司江龙船艇2023年度直接材料、直接人工、制造费用及其他占收入比重分别为 60.82%、18.80%、6.74%（数据取自定期报告）。公司 2023 年度船艇制造业务工料成本25,586.83万元，占收入比重76.61%，与江龙船艇的工料占收入比重79.62%基本一致。 但公司制造费用及其他10,642.38万元，占收入比重31.87%，远高于江龙船艇的6.74%。公司制造费用及其他主要构成为折旧支出 5,621.11 万元，占收入比重 16.83%，折旧摊销成本较高，船艇制造业务规模效应不显著，影响公司船艇制造业务盈利能力。 （3）融资费用高，影响公司盈利能力 公司2023年度财务费用1.89亿元，其中利息支出1.92亿元，主要系公司融资规模较大且与非金融机构借款规模、借款周期增加导致融资费用增加，影响公司盈利能力。 综上，公司军工电子业务经营稳定、盈利能力同比明显提升。船艇制造业务因资产减值计提、资产规模重、规模效应不显著、融资费用高等原因持续亏损。公司预计未来逐步分批次处置船艇制造板块相关的土地、厂房及设备，2023年内已完成子公司珠海宝达游艇制造有闲置资产，随着船艇板块闲置资产的逐步出清与处置资金回笼，将降低船艇制造业务折旧支出、财务费用等，公司业绩将得到改善，故导致公司经营亏损的主要因素不具有可持续性。 3、拟采取的改善措施 （1）加快盘活船艇存量资产。在满足船艇业务生产经营需要的前提下，公司将继续整合办公场地、压缩管辅人员比例，精简管理层级，降低运营成本和资产负担。继2023年度处置子公司珠海宝达股权并取得处置收益约 1,848万元后，公司拟继续通过出售或出租等方式处置船艇闲置资产，回笼资金用于军工电子主业发展及偿还部分有息负债，缓解融资成本压力，改善公司整体业绩。 （2）强化军工电子主业盈利能力。公司将通过积极开展自主立项攻关，着重在高密度集成技术、大功率芯片技术、大功率脉冲防护技术、多功能芯片技术方面发力，争取参与更多纵向科研和地方科研项目；加强研销联动，以市场需求为牵引，以提升市场份额为目的持续推进营销团队专业能力建设，深耕客户需求，着力打造差异化优势，在质量、成本、服务、快速响应等方面提高竞争力，加强客户覆盖的深度与广度，全力巩固与扩大军工电子业务基本盘，提升规模效应，强化军工主业盈利能力。 （3）改善公司债务结构。持续加大应收账款催收力度，降低公司营运资金占用，提高资金使用效率；与金融机构保持密切沟通，协商现有贷款展期、续贷、新增授信等各项可行措施，保持合理有息债务规模。此外，公司将拓展多元化融资渠道，结合公司实际运营情况，择机引入长期债权或股权性资金，优化资本债务结构，以提高公司风险防范能力。 （三）列示船艇板块计提减值损失的具体资产明细科目及相应数额，并说明计提原因及合理性、计提减值的测算过程，说明前期对船舶板块相关资产计提减值是否及时、充分 1、船艇板块计提减值损失的具体资产明细科目及相应数额 报告期船舶板块计提减值损失的具体资产明细科目及相应数额如下：
如上表所示，船艇板块计提减值损失主要包括坏账损失-4,262.78万元、长期资产减值损失12,884.29万元及存货减值损失3,686.64元。其中，坏账损失中的应收账款项及合同资产信用减值损失系公司根据预期信用损失率对报告期末的应收款项计提的坏账损失，其他非流动资产减值损失系公司对一年以上应收船舶质保金计提的坏账损失。 受船艇业务资产处置计划等因素影响，公司船艇板块固定资产、无形资产等部分长期资产存在减值迹象；公司针对截至2023年12月31日的存货进行减值测试，发现部分存货如原材料、量产船等存在减值，基于谨慎性原则，公司聘请了第三方评估机构对上述资产进行了减值测试，并根据减值测试结果计提了相应的减值损失。 2、固定资产减值计提原因及合理性、计提减值的测算过程 （1）固定资产减值计提原因及合理性 2023年度船艇板块资产计提减值损失主要系固定资产减值，其中，房屋构筑物计提减值约9,158.27万元，其他类别固定资产共计提减值约3,494.94万元，固定资产减值占本次船舶板块资产减值计提总金额约74%，主要系船艇板块新的发展规划导致船艇板块的固定资产出现了经济性贬值。经济性贬值是指由于资产外部条件的变化引起资产收益、资产利用率发生持续性的减少、下降或者闲置等造成的资产价值损失。经济性贬值产生的前提条件是该资产可持续性使用，但由于产品销售困难或开工不足、停止生产形成资产闲置等原因无法正常使用。 具体情况如下： 2023年度，公司船艇板块继续亏损，船艇设备开工不足，部分船艇板块的土地、房屋构筑物与机器设备闲置，公司对船艇板块的未来发展规划进行了调整，未来年度预计会逐步分批次处置船舶制造使用的土地、厂房及设备。2023年已先行处置了子公司珠海宝达不动产，后续计划以市场化方式处置珠海片区其余船艇资产，考虑到沅江地理位置与经济活跃度，计划依托沅江市政府采用政府回购、补偿等方式处置沅江闲置船艇资产。 （2）固定资产计提减值的测算过程 根据《企业会计准则第8号—资产减值》的规定：资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 艇板块持续亏损，无法合理预测其未来现金流量，因此，无法估算资产预计未来现金流量的现值。 本次减值测试范围的固定资产的公允价值可以通过适当方法获取，处置费用也可恰当预计，因此采用公允价值减去处置费用后的净额作为减值测试资产的可收回金额。具体公式如下： 公允价值减去处置费用后的净额=重置成本-实体性贬值-经济性贬值-处置费用 其中： 1) 房屋构筑物重置成本=综合建安费+前期费用及其他费用+资金成本-预计可抵扣增值税额； 2) 机器设备重置成本=不含税设备购置价+运杂费+安装调试费+资金成本； 3) 实体性贬值=重置成本×（1—成新率）； 4) 经济性贬值率=[1-(2023年度船艇销售收入 /2013-2022年度平均船艇销售收入) x] ×100%，其中：x为功能价值指数，本次评估取平均值0.80，为综合反映企业的生产能力，本次以船艇销售收入的变化衡量产能变化。按上述公式测算的经济性贬值率为20.70%。由于船艇房屋构筑物和生产性机器设备与船艇生产紧密相关，故对船艇房屋构筑物和生产性机器设备考虑经济性贬值，对非生产性设备及土地使用权不考虑经济性贬值。 5) 经济性贬值额=重置成本×经济性贬值率； 6) 处置费用具体为附加税、印花税、大宗资产交易费用； 7) 固定资产-房屋构筑物本期减值计提计算过程如下：
当测试前账面价值大于资产可收回金额时，资产存在减值，本期减值计提金额=测试前账面价值-资产可收回金额，其中：资产可收回金额=公允价值-处置费用；公允价值=评估原值-实体性贬值额-经济性贬值额；实体性贬值额为各项单项资产贬值额汇总数；经济性贬值额=评估原值×经济性贬值率（20.7%）。 3、存货（量产船艇及船艇原材料）减值计提原因及合理性、计提减值的测算过程 （1）存货计提减值的原因及合理性 2023年度存货减值计提金额为3,686.64万元，其中，量产船计提减值1,409.24万元，船艇原材料计提减值1,270.77万元。量产船及船艇原材料计提减值损失主要原因如下： 1) 2023年度公司原闲置未完工游艇大部分未能完成销售订单的签订，继续闲置，由于闲置时间的延长使可回收材料及设备的成新率下降，可回收净值降低。 2) 2023年度公司量产船艇售价有一定下降 经查询航运信息网公布的中国船舶交易价格指数， 2022年12月（取月中）的指数为916.69，2023年12月（取月中）为857.36，下降6.47%。 公司量产船艇开工日期较早、船体老旧、市场需求少，受行业市场价格下降的影响，公司的量产船艇的价格存在一定的下降。 3) 公司游艇业务持续收缩，公司预计原计划用于生产游艇的原材料未来不能投入到游艇的生产中，且部分原材料专用性强，预计也不能用于其他类型船艇的生产，为回收资金，处置低效资产，公司本年度计划将该批原材料用于对外直接出售，持有目的在本年度发生变化，料的减值。 （2）存货（量产船艇）计提减值的测算过程 依据《企业会计准则第1号-存货》及其应用指南的相关规定，资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量。公司按照单个存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。直接用于出售的存货，在正常生产经营过程中以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；需要经过加工的存货，在正常生产经营过程中以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值；资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，分别确定其可变现净值，并与其对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。可变现净值的计算过程及公式如下： 1) 对于非游艇船及成品游艇 船艇可变现净值=预计售价－后续完工需投入成本－销售费用－相关税金（消费税） ① 预计售价的确定。本次确定存货预计售价的顺序为： A 对于资产负债表日近期有同型号船艇销售的，采用销售合同价格作为预计售价； B 资产负债表日近期无同型号船艇销售的，采用资产负债表日近期的目标客户的报价均价作为预计售价； C 既无销售也无目标客户报价的，采用市场询价确定预计售价； D 对于无以上3种价格的部分量产船，按公司市场部的预计售价确定。 ② 后续完工需投入成本 根据量产船的已完成工序、尚需完成工序、尚需采购的设备清单等综合估算委估量产船的后续完工需投入成本。 ③ 销售费用 销售费用主要为销售人员工资、宣传推广费用、咨询及策划费用等。 ④ 相关税金（消费税） 对于量产船中的游艇，按税法规定估算消费税。 2) 对于未完工游艇（在产品游艇） 舱室布置、稳性、阻燃防火、消防、脱险通道等不符合最新《游艇法定检验暂行规定》的要求，无再生产价值，故以可回收材料和设备的净值作为可变现净值。 3) 对于船艇类原材料 以原材料预计出售的可回收金额作为可变现净值。 4) 量产船及船艇原材料减值过程和结果 ①量产船减值测试过程和结果如下表所示：
订单船系已签订销售合同的船舶，属于需要经过加工后出售的存货。资产负债表日根据在正常生产经营过程中以所生产的产成品的售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值，按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。 因船艇设备开工不足，船艇制造业务规模效应不显著，导致折旧摊销成本较高，出现合同亏损情况。公司根据减值测试结果计提了减值损失，订单船减值测试过程和结果如下表所示：
综上所述，本次船艇板块计提减值主要系固定资产及存货，减值迹象发生在2023年度，固定资产减值的主要原因系船艇板块未来发展规划的变化使船艇类固定资产出现了经济性贬值；存货-量产船减值主要系本年度量产船艇售价下降与未完工游艇可回收材料及设备的成新率下降；存货-船艇原材料减值主要系公司计划将生产游艇的闲置原材料用于对外直接出售，该部分原材料持有目的在本年度发生变化，长期闲置使该批原材料的成新率下降；存货-订单船减值主要系船舶设备开工不足，船艇制造业务规模效应不显著，导致折旧摊销成本较高。 故不存在前期减值计提不足的情形，公司前期对船舶板块相关资产计提减值是及时、充分的。 （四）列示国外主要客户的情况，包括但不限于客户名称、所属国家及地区、销售内容、销售金额及占比、关联关系，并说明国外营业收入大幅增长的原因及合理性 2022及2023年度公司国外客户情况如下：
国外营业收入大幅增长的原因主要系599客船履约进度持续增加所致。船艇建造前期主要为船体制造阶段，该阶段成本投入主要为铝板等船体材料及人工，其价值相对整船成本较低，随着动力系统安装、电气系统安装阶段的高价值主机等设备的投入，其建造投入成本增（五）结合上述回复，说明公司持续经营能力是否存在重大不确定性 近三年，公司受商誉和存货等资产减值、军工电子新增产能受限、船艇业务亏损等影响，整体经营业绩面临较大下行压力，资产负债率有所攀升。对此，公司管理层积极采取各项措施，进一步压降经营成本，盘活存量资产，聚焦自主创新与核心关键技术能力提升，不断激发主营业务盈利能力。2023年度，公司军工电子业务盈利能力同比明显提升。2023年度公司实现归母净利润约-2.83亿元，同比减亏约9.18亿元。 （1）军工电子业务分析 主要子公司成都亚光是原电子工业部最早建立的两个半导体器件厂家之一，是我国第一批研制生产微波半导体器件及模块的骨干企业，也是我国军用微波集成电路的主要生产定点厂。经过多年的技术沉淀，成都亚光已具有了多条贯国军标生产线，针对军用产品小批量、多品种的特点，长期同步进行着标准化货架产品的批量生产和定制产品的小批量研发生产两种流程，产品研发和生产环节具备国内领先的技术水平和广泛的经验积累，占据了国内微波电路及组件的重要市场份额。 2023年度成都亚光连续取得两笔重大订单合计4.43亿元，2023年度新签订单取得明显增长。公司军工电子业务收入占公司整体收入比重约 70%，所在行业属于国家重点支持的战略性行业，具有良好的市场前景。主要子公司成都亚光竞争优势显著，获取订单能力增强，2023年度盈利能力同比明显提升。 （2）船艇业务分析 公司船艇业务经营亏损主要系船艇板块固定投资规模大、占用资金多，折旧摊销与财务费用两大固定成本高企。2023年，公司船艇板块重点围绕降本增效，整合船艇制造园区，推动船艇板块资产处置，压缩资产规模，减少折旧摊销，实现资金回流，降低融资成本，出售珠海宝达股权获得现金回流5,000万元，形成处置收益1,848.14万元。同时，精简非核心岗位人员，减少管辅人工成本，降低运营成本；加强大额应收款项的回款催收，2023年度长账龄货款回款取得成效。公司管理层也将择机对船艇业务引入战略投资者进行整合或者其他运作，以改善公司整体业绩。 综上，2023年公司对两大业务板块进行了集中优化调整，处置了部分船艇存量资产，整临一定的偿债风险，但公司管理层正在推进存量资产盘活以及债务结构优化等多项措施改善财务状况及减轻流动资金压力，公司持续经营能力不存在重大不确定性。 （六）会计师核查程序及核查结论 1、核查程序 (1) 分析电子元器件贸易业务收入和科研收入两期金额及变动对公司收入的影响； (2) 了解“船艇业务持续亏损及闲置资产处置计划等因素”的具体内容； (3) 结合军工电子、船艇业务的经营、财务等情况，分析公司2023年业绩亏损的具体情况、原因及持续性，了解公司针对业绩亏损拟采取的改善措施； (4) 询问管理层计提船舶板块资产减值的原因，并结合实际业务情况评价其合理性； (5) 评价管理层减值测试中所采用关键假设及判断的合理性，测试管理层对存货可变现净值的计算是否准确； (6) 复核管理层以前年度对存货可变现净值的预测和实际经营结果，评价管理层过往预测的准确性； (7) 获取国外客户销售情况明细表并与公司账面数据进行核对； (8) 获取公司关联方清单，通过公开的第三方工商信息查询平台查询该客户与公司的关联关系； (9) 了解国外营业收入大幅增长的原因并分析合理性； (10) 结合公司经营业绩，对公司持续经营能力进行分析。 2、核查结论 经核查，我们认为：电子元器件贸易业务和科研项目收入的下滑是导致2023年度公司营业收入下滑的重要因素；公司披露的“船艇业务持续亏损及闲置资产处置计划等因素”的具体内容与实际相符；公司2023年业绩亏损主要系船艇板块资产减值、盈利能力下降以及融资费用较高，不具有持续性，公司拟采取的改善措施具有合理性与可行性；公司列示的船艇板块计提资产损失的具体资产明细科目及相应数额准确，计提原因具有合理性；公司前期对船艇板块相关资产计提减值及时、充分；公司列示的国外主要客户情况与实际相符，国外营业收入大幅增长的原因具有合理性；公司持续经营能力不存在重大不确定性。 示主要系已贴现未终止的票据于本报告期内终止确认；筹资活动现金流入较同期下降21.6%，年报显示主要系已贴现未终止的票据于本报告期内终止确认，根据会计准则规定相关贴现回款性质发生变化。请你公司： （一）说明有关票据贴现的会计处理、实际现金流情况以及其在现金流量表中的列报方式，是否存在贴现后将无法终止确认的票据相关现金流量中的本金部分分类为经营活动现金流量的情形，结合上述回复评估现金流量表编制是否符合企业会计准则要求。 （二）明确相关票据贴现业务在个别和合并财务报表中的会计处理，核实在编制合并财务报表时是否存在未将有关现金流量进行抵销的情形。 请年审会计师核查并发表明确意见。 回复： （一）说明有关票据贴现的会计处理、实际现金流情况以及其在现金流量表中的列报方式，是否存在贴现后将无法终止确认的票据相关现金流量中的本金部分分类为经营活动现金流量的情形，结合上述回复评估现金流量表编制是否符合企业会计准则要求 1、票据贴现的会计处理 对公司收到的银行承兑汇票的承兑银行进行了划分，分为信用等级较高的（6家大型商业银行和9家上市股份制商业银行）以及信用等级相对较低的（6家大型商业银行和9家上市股份制商业银行外的其他商业银行）。 票据贴现分为两大类： 一是具有真实交易背景的信用等级较高的银行承兑汇票贴现，二是信用等级较低的银行承兑汇票、商业承兑汇票以及合并范围内各单位之间因融资目的开具的票据贴现。 针对第一类票据贴现，公司在贴现时终止确认，实际收到金额与票据账面价值差额为贴现费用计入财务费用。 针对第二类票据贴现，公司在贴现时不终止确认，将贴现票据按面值计入其他流动负债，并将贴现费用作为其备抵项在贴现日至到期日均匀进行摊销，摊销金额计入财务费用。票据到期后终止确认相关负债。 2、实际现金流情况及在现金流量表中的列报方式，是否存在贴现后将无法终止确认的公司根据实际现金流情况确定现金流量表中的列报方式，具体如下： （1）针对第一类具有真实交易背景的信用等级较高的银行承兑汇票贴现，公司在贴现时终止确认，现金流量表中将按照票据总额反映在“销售商品、提供劳务收到的现金”中，将贴现息反映在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中。公司2023年票据贴现总额为57.03万元，贴现息0.06万元；2022年票据贴现总额为10.00万元，贴现息为0.24万元。 （2）针对第二类信用等级较低的银行承兑汇票、商业承兑汇票以及合并范围内各单位之间因融资目的开具的票据贴现，分别按以下方式处理： 1)对于贴现日期为2023年且票据到期日期在2023年内的应收票据，现金流量表中按照票据总额反映在“销售商品、提供劳务收到的现金”中，将贴现息反映在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中。2023年票据贴现总额为37,850.93万元，贴现息1,888.25万元。2022年票据贴现总额为32,364.48万元，贴现息为1,955.65万元。 2)对于贴现日期为2023年但票据到期日为2024年的应收票据，现金流量表中按照票据总额反映在“收到其他与筹资活动有关的现金”,将贴现息反映在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中。2023年票据贴现总额为19,889.67万元，贴现息649.11万元。2022年票据贴现总额为25,540.36万元，贴现息为1,932.44万元。 （3）针对合并范围内各单位之间因融资目的而开具的票据，票据贴现的现金流量列报为筹资活动的现金流量，贴现时按照票据总额反映在“收到其他与筹资活动有关的现金”,将贴现息反映在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中。2023年票据贴现总额为2,000.00万元，贴现息55.47万元。2022年票据贴现总额为26,500.00万元，贴现息为961.89万元。 按照上述规则，公司2023年票据贴现总额为59,797.64万元，贴现息2,592.90万元，其中反映在“销售商品、提供劳务收到的现金”的现金流金额为37,907.97万元，反映在“收到其他与筹资活动有关的现金”的现金流金额为21,889.67万元，反映在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”为2,592.90万元。2022年票据贴现总额为84,414.84万元，贴现息4,850.22万元，其中反映在“销售商品、提供劳务收到的现金”的现金流金额为32,374.48万元，反映在“收到其他与筹资活动有关的现金”的现金流金额为52,040.36万元，反映在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”为4,850.22万元。 认的应收票据，在现金流量表中按照票据总额反映在“销售商品、提供劳务收到的现金”中，将贴现息反映在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中；若截至2023年12月31日该票据尚未终止确认，现金流量表中将按照票据总额反映在“收到其他与筹资活动有关的现金”,将贴现息反映在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中。 3、结合上述回复评估现金流量表编制是否符合企业会计准则要求 根据CAS31第十四条之规定，筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。因此，我们认为在确定是否将票据贴现款作为筹资活动时，应考虑票据贴现后是否会引起债务规模的变动，如果当期贴现后当期终止确认应收票据，不会产生新的债务，则贴现款不符合CAS31关于筹资活动的定义，应作为经营活动现金流入；如果当期贴现后不满足应收票据终止确认的条件，则会产生一项新的债务，则贴现款符合CAS31关于筹资活动的定义，应作为筹资活动现金流入。 现金流量表反映报告期的情况，对于2023年贴现并于2023年到期的票据，在贴现的时点是筹资活动，但随着票据到期，不存在新增负债，对于2023年这个报告期来说，资金的收取实际是属于销售商品接受劳务收到的现金，应属于经营活动。 对于2023年贴现但在2023年末仍未到期的票据，对于2023年这个报告期而言，是属于筹资活动收到的现金。 综上，票据贴现相关的现金流量编制与列示符合会计准则的要求。 （二）明确相关票据贴现业务在个别和合并财务报表中的会计处理，核实在编制合并财务报表时是否存在未将有关现金流量进行抵销的情形 票据贴现业务在个别报表中的会计处理如下表所示：
（三）会计师核查程序及核查结论 1、核查程序 (1) 了解公司有关票据贴现的会计处理，并与账面、报表处理进行核对； (2) 结合公司有关票据贴现的会计处理、实际现金流情况及在现金流量表中的列示，分析现金流量表编制是否符合企业会计准则的要求； (3) 了解票据贴现业务在个别报表和合并报表中的会计处理以及在编制合并财务报表中的计算过程及列示，并与账面及现金流量表进行核对。 2、核查结论 经核查，我们认为：公司披露的票据贴现会计处理、实际现金流情况及其在现金流量表中的列报方式与账面或报表记录一致；公司不存在贴现后将无法终止确认的票据相关现金流量中的本金部分分类为经营活动现金流量的情形；公司现金流量表编制符合企业会计准则的要求；公司披露的票据贴现业务在个别和合并财务报表中的会计处理与账面记录一致，公司合并范围内单位之间因融资目的而开具的票据进行贴现，属于筹资活动，在合并财务报表时抵消应收票据、应付票据，不存在未将有关现金流量进行抵销的情形。 问题三、报告期末，你公司应收账款余额为 19.94 亿元，较期初增长 9.98%，计提坏账准备2.72亿元，计提比例13.65%，其中，按单项计提坏账准备5,621万元，对中铁二十局集团有限公司、浙江省建工集团有限责任公司等公司相关应收账款计提100%坏账准备。请你公司： （一）列示前十大应收账款客户情况，包括但不限于主要销售内容、应收账款及应收票据账面余额、账龄、已计提的坏账准备及期后回款情况，客户与你公司、公司主要股东、董监高人员是否存在关联关系或者其他利益安排，并逐一说明相关客户是否按照合同约定支付款项，若否，请说明原因以及公司已采取和拟采取的应对措施。 （二）结合船艇制造、军工电子开展情况、销售模式、结算模式、收入确认及信用政策变化等因素，说明公司应收账款余额高于本年收入的原因，以及未按照业务分类对账龄组合分别计提坏账准备的原因及合理性。 （三）说明上述单项计提有关款项无法收回的具体原因，是否存在履约纠纷，相关收入确认是否符合会计准则要求，相关预期信用损失计提是否合理。 请年审会计师核查并发表明确意见。 回复： （一）列示前十大应收账款客户情况，包括但不限于主要销售内容、应收账款及应收票据账面余额、账龄、已计提的坏账准备及期后回款情况，客户与你公司、公司主要股东、董款项，若否，请说明原因以及公司已采取和拟采取的应对措施 截至2023年12月31日，公司前十大应收账款客户情况如下：
上述客户与公司、公司主要股东、董监高人员不存在关联关系或者其他利益安排。 （二）结合船艇制造、军工电子开展情况、销售模式、结算模式、收入确认及信用政策变化等因素，说明公司应收账款余额高于本年收入的原因，以及未按照业务分类对账龄组合分别计提坏账准备的原因及合理性 1、结合船艇制造、军工电子开展情况、销售模式、结算模式、收入确认及信用政策变化等因素，说明公司应收账款余额高于本年收入的原因 军工电子的销售模式：采取直销模式。通过项目定制、招投标、议标等形式直接与军工厂及相关科研机构签订合同获取订单，其中项目定制为主要方式。军工产品销售需要通过军工客户的供应商资格审查，进入其合格供应商目录，根据合同安排生产，完工交付产品，客户核对产品测试报告无误后，实现销售。若该产品应用于重要武器装备，发货前客户到公司现场验收。代工类服务销售，公司与军工客户签订服务协议，在规定周期内向客户提供成果，包括产成品、试验报告等，客户下厂参与检验过程，确认试验报告无误后，实现销售。 船艇制造的销售模式：针对公司产品多样化与个性化需求的特点，公司采取技术营销的模式，通过打造技术型营销团队，及时为客户提供顾问式服务。即在方案提供、产品设计、生产交付、使用培训以及售后服务等整个过程中实行全程介入，提供一站式解决方案。同时公司还配套设有4S展厅与体验服务，为客户提供个性化服务，满足市场多样化需求。 公司与客户一般约定按照“预付款、交付验收和质保金”等不同节点支付货款，报告期内公司各业务销售模式、结算模式、收入确认及信用政策未发生变化。 报告期船艇制造、军工电子的应收账款、销售收入情况如下：
公司军工电子板块主要子公司成都亚光作为我国军用微波集成电路的主要生产定点厂，客户主要系军工科研院所及其下属分子公司等具有较高资信水平的公司，公司在客户取得相关商品控制权（即取得客户的签收单）时确认收入。由于公司所处产业链的各参与主体采取“逐级结算"模式，公司处于产业链中上游，且客户付款手续相对复杂、流程较长，对于需要审价的项目，往往需要逐项完成审价工作后方能逐级结算，受不同因素的综合影响，公司应收账款回收周期长，应收账款余额处于较高水平。同时因2022年、2023年度客户款项支付流程有所迟缓，报告期末应收账款余额进一步增加。受此影响，应收账款余额高于营业收入。 2、未按照业务分类对账龄组合分别计提坏账准备的原因及合理性 报告期内，公司按照各业务类型分别测算应收账款的历史损失率，并根据各业务类型的特征及前瞻性信息进行调整后确定。 新金融工具准则下，减值方法从已发生损失模型变为预期信用损失模型。预期信用损失确认方法有三阶段模型和简化模型。对于不含重大融资成分的应收款项，采用简化的方法将整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为减值损失。公司根据实际情况，采用简化的方法计量预期信用损失。 公司对于按照账龄组合计提坏账准备的应收账款，参照历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来状况的预测，编制账龄与整个存续期预期信用损失率对照表，计算预期信用损失。预期信用损失率的确认是基于迁徙模型所测算出的历史损失率，并在此基础上进行前瞻性因素的调整所得出。在具体估算时，为避免迁徙率计算结果异常，在用历史数据计算迁徙率时，对于在以后年度已改用单项计提方法的应收款项，从历史数据中剔除。具体过程如下： (1) 军工电子业务 第一步，确定历史数据集合，以公司2020年以来的应收账款账龄情况（不含单项计提减值部分），统计截至报告期末的收款情况。 2020-2023年应收账款余额：
公司军工电子业务客户主要系军工科研院所及其分子公司，公司向其销售产品为军用整机设备上某一配套组件，回款情况主要取决于终端军方对整机的验收情况和验收完成后向客户单位拨款的时长，根据行业惯例及历史经验，拟以 50%作为公司 3 年以上账龄应收账款的迁徙率。 第三步，根据平均迁徙率计算历史损失率。
1) 以当前信息和前瞻性信息调整历史损失率
一方面，受军工行业特性影响，军工电子业务应收账款结算周期相对较长，应收款回款时间主要取决于终端客户的资金拨付时间；另一方面，近几年国防军费预算稳步提高，2021-2023年度，我国国防预算增幅分别为6.6%、6.8%和7.1%，高于同期GDP增幅，且在2024年增幅进一步达到7.2%。因此公司预计未来实际形成损失的可能较小，故对预期损失率作进一步调整，调整后的预期信用损失率如下表所示：
第一步，确定历史数据集合，以公司2020年以来的应收账款账龄情况（不含单项计提减值部分），统计截至报告期末的收款情况。 2020-2023年应收账款余额如下表所示：
第二步，根据历史数据集合计算平均迁徙率。
第三步，根据平均迁徙率计算历史损失率。
考虑到公司船艇制造业务客户主要系政府及其下属部门，以及国有背景企事业单位，基于谨慎性原则公司对预期信用损失作了进一步调整，调整后的预期信用损失率如下表所示：
公司其他业务系贸易业务，2020至2023年度应收账款余额如下表所示：
综上所述，公司按照业务分类对账龄组合分别计提了坏账准备，在确定军工电子业务、船舶业务及其他业务的预期信用损失率时，充分考虑了业务所在行业的不同特性，具有合理性。 （三）说明上述单项计提有关款项无法收回的具体原因，是否存在履约纠纷，相关收入确认是否符合会计准则要求，相关预期信用损失计提是否合理 1、截至2023年12月31日，公司单项计提坏账准备的应收账款明细如下：
公司提供的船舶建造业务，在合同生效日对合同进行评估，判断合同履约义务是否满足“某一时段内履行”条件。满足“某一时段内履行”条件的，公司在该段时间内按照履约进度确认收入。公司采用投入法确定恰当的履约进度，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。当履约进度不能合理确定时，已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止；如果已经发生的成本预计不可能收回的，在发生时立即确认为费用，不确认收入。公司在合同总收入能够可靠计量、与合同相关的经济利益很可能流入公司、实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定时，视为可以合理预见合同结果，履约进度能够合理确定。不满足“某一时段内履行”条件的，公司在船舶完工交付时根据合同或交船文件确定的交易价格确认收入。（未完）  |