大业股份(603278):中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）关于山东大业股份有限公司2023年度年报监管工作函的专项说明
中兴华会计师事务所(特殊普通合伙) ZHONGXINGHUA CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS LLP 地址：北京市丰台区丽泽路20号丽泽SOHO Ｂ座20层 邮编：100073 电话：(010) 51423818 传真：(010) 51423816 电话（ t e l）： 0 1 0 - 5 1 4 2 3 8 1 8 传真（ f a x）： 0 1 0 - 5 1 4 2 3 8 1 6 关于山东大业股份有限公司 2023年度年报监管工作函的专项说明 中兴华报字（2024）第 030086号 上海证券交易所上市公司管理一部： 根据贵部于 2024年 5月 28日出具的《关于山东大业股份有限公司 2023年年度报告的信息披露监管工作函》（上证公函【2024】0662号）（以下简称“监管工作函”）的有关要求，中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“年审会计师”“我们”“会计师”）作为山东大业股份有限公司（以下简称“大业股份” 或“公司”）2023年度的年报审计机构，对监管工作函中涉及会计师的相关问题回复如下： 问题 1.关于经营业绩。年报显示，公司主营业务金属丝绳制品业务实现营业收入 54.73亿元，同比增长 6.80%；毛利率为 8.32%，上年同期为 1.72%，其中钢帘线产品毛利率由上期的-1.36%增长至本期的 6.99%，胎圈钢丝产品由上期的 4.23%增长至本期的 9.73%。销售区域来看，公司出口营业收入 13.49亿元，毛利率 19.57%，较公司国内业务毛利率高 14.92 个百分点；其他地区营业收入 7.17 亿元，毛利率11.11%，高于国内其他省份，比上年增加 7.98 个百分点。此外，公司 2024 年一季报显示，实现营业收入 12.39亿元，同比下降 2.12%；归母净利润 0.07亿元，同比下降 79.05%。 请公司：（1）结合金属丝绳制品行业发展趋势、市场需求、细分产品结构、销售价格、原材料价格波动情况等，对比同行业可比公司情况，分产品量化分析公司金属丝绳业务毛利率较上年大幅增长的原因及合理性；（2）补充说明出口业务的开展情况，包括但不限于出口业务区域分布情况、销售模式、定价方式、信 公司是中国胎圈钢丝行业龙头企业，胎圈钢丝是公司最主要的产品，也是公司各类别产品中毛利率相对较高的产品。2023 年公司胎圈钢丝毛利率为 9.73%，较 2022年与 2023年，胎圈钢丝主营业务成本构成如下： 单位：万元、% 公司耕耘钢帘线行业的时间较短，与行业龙头相比仍具有一定差距，其产品在进入客户供应商名单时需要以低价获取优势。 2023年，公司钢帘线毛利率增长存在以下原因：（1）随着盘条采购价格下滑以及胜通钢帘线产能逐步恢复，公司钢帘线单位成本调整幅度高于销售单价，公司钢帘线毛利率恢复至以往年度水平；（2）2023年由于市场逐渐回暖，公司钢帘线销售量较上年增长 21.46%，单位产品所分摊的制造费用降低，从而导致毛利率提升；（3）2023年度能源价格同比有所回落，电价同比下降 3.03%；天然气同比下降 11.61%；蒸汽同比下降 7.78%，进一步降低了生产成本，故提升了产品整体毛利率。 （3）胶管钢丝 （4）可比公司毛利率对比 2022年与 2023年，公司与同行业可比上市公司主营业务综合毛利率对比情况 品，产品销售以钢帘线为主。福星股份主营业务中房地产占主要部分， 2022年其金属制品业务收入分别为 12.32亿元，占主营业务收入的比例较低。 对于钢帘线产品，公司毛利率低于恒星科技，主要系大业股份出于竞争需要而采取薄利多销的策略，在 2021年 5月收购胜通钢帘线后，钢帘线产能利用率恢复不及预期，加之能源价格持续上涨，导致钢帘线产品毛利较低。福星股份金属制品业务的产品为钢帘线，毛利率水平低于大业股份，主要系福星股份外销收入占比很低，国内低价销售导致毛利率较低。2022年，恒星科技和福星股份钢帘线业务毛利率出现明显下滑，变动趋势与公司一致。2023年，恒星科技的钢帘线业务毛利率上升，变动趋势与公司一致。 对于胎圈钢丝产品，可比公司兴达国际未披露分产品的毛利率数据。 对于胶管钢丝产品，公司胶管钢丝毛利率水平略高于恒星科技，主要系外销部分毛利较高，提升了整体毛利表现。2022年与 2023年公司胶管钢丝产品毛利率无明显异常波动。 综上，公司各产品毛利率变化主要与盘条的采购价格变动基本一致。公司于2021年 5月合并胜通钢帘线后，公司产能利用率处于初步上升阶段，分摊至各产品的固定成本较高；2022年市场需求弱以及能源价格上涨等原因，对公司毛利率产生了不利影响；2023年随着市场逐渐回暖以及能源成本的降低，公司主要产品销售量较上年有所增长，单位产品所分摊的制造费用降低，与同行业的毛利率水平差异不大。 （2）补充说明出口业务的开展情况，包括但不限于出口业务区域分布情况、销售模式、定价方式、信用政策、结算方式等，并结合国内外业务模式差异说明出口业务毛利率显著高于国内业务的合理性； 公司回复： 公司与出口业务主要客户间的业务开展情况： 客户名称 销售模式 定价方式 信用政策 结算方式 地区分布 为便于管理，公司将客户进行了分类管理，根据客户收入规模或行业地位等不同因素，公司客户分为小型客户、中型客户和大型客户三类。其具体分类依据如下： ①小型客户：年收入规模通常在 5亿元以下的厂商，如山东及周边或其他地区的小型轮胎生产制造企业。 ②中型客户：具备一定生产规模、年收入通常在 5亿元以上的厂商，如赛轮轮胎、三角轮胎等有一定知名度的企业。 ③大型客户：公司将全球轮胎行业排名前十的轮胎厂商，如米其林、住友橡胶、普利司通和中策橡胶等大型跨国企业。 2022与 2023年小型客户、中型客户、大型客户对应的收入金额、主要产品和平均毛利率如下： 单位：万元；%
单位：元/吨 单位：万元 客户名称 销售额 销售数量 复杂，所以销售定价也相对较高。综上所述，其他地区胎圈钢丝产品由于销售定价高于国内除其它地区外省份，导致毛利率水平较高。 （2）钢帘线 公司在其他地区钢帘线销售数量、平均单价与单位成本情况如下表所示： 项目 其他地区 除其它地区外省份 销售数量（吨） 39,635.72 245,545.93 平均单价（元/吨） 8,569.36 7,360.02 单位成本（元/吨） 7,685.79 7,165.21 毛利率（%） 10.31 2.65 由上表可以看出，相较除其它地区外省份，其他地区平均销售单价高 16.43个百分点，单位成本高 7.27个百分点，毛利率高 7.66个百分点。其他地区钢帘线销售大部分集中在辽宁、贵州、安徽、天津等省份。公司钢帘线销售客户与胎圈钢丝客户基本重合，主要集中在山东、浙江、江苏、河南等省份，其中山东省钢帘线销售量占公司钢帘线国内市场销售总量的 66.06%，同时公司同行业兴达钢帘线（江苏）、恒星科技（河南）等企业也分布于周边省份，导致周边地区行业市场竞争激烈，公司所销售钢帘线产品价格偏低；另外其他地区对钢帘线产品的规格、强度、技术参数等存在差异化要求，产品型号趋向于超高强度，超高强度产品相对于高强度产品的生产工艺在捻股等方面的要求更加复杂，所以销售定价也相对较高，综上所述，其他地区钢帘线产品由于销售定价高于国内除其它地区外省份，导致毛利率水平较高。 （3）胶管钢丝 公司在其他地区胶管钢丝销售数量、平均单价与单位成本情况如下表所示： 项目 其他地区 除其它地区外省份
2023年第一季度其他收益明细中，计入当期损益的政府补助金额为 4822.32万元，2024年第一季度为 2939.73万元，较去年同期减少约 1882.59万元。 （4）信用减值损失及资产减值损失的影响 公司的回款方式采用现金和票据相结合的结算方式。2024年一季度未到期的商业承兑汇票计提的信用减值损失比去年同期增加 431.94 万元。以上是信用减值损失增加的主要原因。 2023年第一季度由于市场需求回升，产品销售价格稳中有升，销售毛利得以提升，一季度存货跌价损失冲回 393.71万元；2024年第一季度国内市场竞争激烈，销售价格下降，相应销售毛利下降，计提存货跌价损失 204.92万元，同期对比增加损失 598.63万元。以上是资产减值损失增加的主要原因。 综上所述，公司 2024年第一季度归母净利润同比大幅下降主要由于政府补助等非经常性损益因素减少导致，公司经营业绩方面保持相对稳定。随着市场持续扩容、公司核心竞争力的持续提升，公司业务的稳步发展，公司业绩将主要来源于主营业务的贡献。 年审会计师意见： （一）核查程序 针对上述事项，会计师执行的核查程序包括但不限于： 1、取得公司产品销量数据、原材料价格走势、毛利率、销售明细表等资料； 2、对公司主要财务数据和指标进行分析，结合公司上下游行业相关情况，分析公司毛利率大幅波动的原因； 3、查阅公司主要原材料的公开市场价格，分析与对应产品收入、产品单位成本的匹配性； 4、取得并查阅了公司的海关报关数据，统计分析公司报关数据与境外业务规模的匹配性； 5、了解公司与主要国外客户的合伙年限，核实是否属于新增客户、是否属于公司关联方或者潜在关联方、给与主要国外客户的信用政策是否发生变化； 6、查阅同行业公司和部分主要客户的公开披露文件，比较公司与同行业公司的内外销金额、占比和毛利率情况； 7、获取 2023年 1-3月、2024年 1-3月利润表，分析比较归母净利润变动的原因。 （二）核查意见 针对上述事项，经核查，会计师认为： 1、基于我们为大业股份 2023年度的财务报表整体发表审计意见执行的审计工作，就财务报表整体公允反映而言，我们认为公司金属丝绳业务毛利率较上年大幅增长具有合理性。 2、基于我们为大业股份 2023年度的财务报表整体发表审计意见执行的审计工作，就财务报表整体公允反映而言，我们认为出口业务毛利率显著高于国内业务具有合理性。 3、基于我们为大业股份 2023年度的财务报表整体发表审计意见执行的审计工作，就财务报表整体公允反映而言，我们认为公司其他地区业务毛利率相对国内其他省份更高具有合理性。 4、基于我们为大业股份 2023年度的财务报表整体发表审计意见执行的审计工作，就财务报表整体公允反映而言，我们认为公司 2024年第一季度归母净利润同比大幅下降具有合理性。 问题 2.关于存货跌价准备。年报显示，2023 年末，公司存货账面价值 7.63 亿元，同比增长 15.06%，主要为原材料、在产品和库存商品，存货跌价准备余额 492.19 万元，同比大幅下降 60.73%，与存货水平变动趋势相反。 请公司：（1）分项目列示近两年期末原材料、在产品和库存商品的主要内容，包括存货名称、金额、库龄、减值准备金额等；（2）结合公司不同类别存货跌价 准备计提的政策、近两年不同种类存货可变现净值和账面成本的金额、可变现净值的确认依据等，并对比同行业公司情况，补充说明存货水平上升但计提存货跌价准备大幅下降的原因及合理性，存货跌价准备计提是否充分。请年审会计师发表意见。 （1）分项目列示近两年期末原材料、在产品和库存商品的主要内容，包括存货名称、金额、库龄、减值准备金额等； 公司回复： 公司近两年期末原材料、在产品和库存商品的主要内容如下： 单位：万元 期末余额 项 目 存货跌价准备/合同 账面余额 账面价值 履约成本减值准备 原材料 25,664.29 117.67 25,546.62 周转包装物及低值易 4,115.77 - 4,115.77 耗品 库存商品 26,496.51 316.67 26,179.84 12,219.51 19.20 12,200.31 在产品 发出商品 8,342.22 38.65 8,303.56 合计 76,838.29 492.19 76,346.10 （续） 上年年末余额 项 目 账面余额 存货跌价准备/合同 账面价值 上年年末余额 库龄 项 目 跌价准备 账面余额 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 金额 单位：万元 期末余额 库龄 项 目 账面余额 跌价准备金额 1年以内 1-2年 钢帘线 16,045.97 274.29 15,931.36 114.61 胶管钢丝 1,703.39 1,701.01 2.38 由上表可以看出，报告期内，公司除原材料外，库龄基本都在 1年以内。库龄较长的原材料主要是五金、机械配件，尚有部分由于生产工艺改进而暂时淘汰的盘条，后期经过改进，仍可继续使用，截止到 2024年 5月底盘条已使用 140.14万元。 （2）结合公司不同类别存货跌价准备计提的政策、近两年不同种类存货可变现净值和账面成本的金额、可变现净值的确认依据等，并对比同行业公司情况，补充说明存货水平上升但计提存货跌价准备大幅下降的原因及合理性，存货跌价准备计提是否充分。 公司回复： ①公司计提存货跌价准备的主要为原材料、在产品、库存商品、发出商品，其具体的跌价准备计提的政策如下： 原材料跌价准备计提的政策为：以原材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值，对资产负债表日的原材料按照成本与可变现净值孰低计量，对于成本高于可变现净值的原材料，计提相应的存货跌价准备。 在产品跌价准备计提的政策为：以在产品所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。为执行销售合同而持有的在产品，以在产品对应产成品的合同价格作为其估计售价；对于没有销售合同约定的在产品，参考该在产品对应产成品的同期同类型市场参考价格确定估计售价。对资产负债表日的在产品按照成本与可变现净值孰低计量，对于成本高于可变现净值的在产品，计提相应的存货跌价准备。 库存商品跌价准备计提的政策为：为执行销售合同而持有的库存商品，以库存商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础；对于没有销售合同约定的库存商品，其可变现净值的计算基础，通常是参考该产成品的同期同类型市场参考价格或者期末时点的销售价格予以确定。对资产负债表日的库存商品按照成本与可变现净值低计量，对于成本高于可变现净值的库存商品，计提相应的存货跌价准备。 发出商品跌价准备计提的政策为：以发出商品的合同价格作为其可变现净值的 计售价减去至完工时估计将要 在产品 10,880.36 10,832.63 47.74 发生的成本、估计的销售费用和 相关税费后的金额，确定其可变 现净值 合同价格或参考该产成品的同 期同类型市场参考价格或者期 库存商品 25,855.06 24,991.24 863.83 末时点的销售价格减去估计的 销售费用和相关税费后的金额 综上所述，公司对存货跌价的计提是充分的。 年审会计师意见： （一）核查程序 针对上述事项，会计师执行的核查程序包括但不限于： 1、了解、评价和测试管理层与存货跌价准备计提相关的关键内部控制设计和运行的有效性； 2、分析存货的库龄及周转情况； 3、对存货实施监盘程序，检查存货的数量及状况； 4、复核公司存货跌价准备的计算过程，评价存货跌价准备计提方法是否符合企业会计准则的规定，分析相关假设的合理性，评估在存货跌价测试中使用的相关参数是否合理； 5、查阅同行业公司的公开披露文件，比较公司与同行业可比公司存货跌价准备计提方法、计提比例的情况。 中财网
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