正平股份(603843):正平股份关于对上海证券交易所2023年年报监管工作函的回复公告

时间：2024年07月10日 10:26:41 中财网

原标题:正平股份:正平股份关于对上海证券交易所2023年年报监管工作函的回复公告

证券代码：603843 证券简称：正平股份 公告编号：2024-039 正平路桥建设股份有限公司
关于对上海证券交易所2023年年报监管工作函的
回复公告

本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重 大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担法律责任。正平路桥建设股份有限公司（以下简称“公司”）于近日收到了上海证券交易所《关于正平路桥建设股份有限公司2023年年度报告的信息披露监管工作函》（上证公函【2024】0742号），公司高度重视，认真组织相关部门人员及年审会计师逐项进行分析，现将有关问题回复如下：
一、关于公司业绩情况
年报及相关公告显示，你公司2023年实现营业收入19.06亿元，较上年同期下降 14.25%，归母净利润-5.31亿元，亏损进一步扩大。你公司表示收入下滑及亏损扩大主要系在手订单减少、部分项目施工进度不及预期、施工业务毛利额比去年同期减少、合同资产及应收账款减值等因素所致。

1.关于营业收入确认。你公司工程施工业务的主要经营子公司为正平建设集团有限公司（以下简称正平建设）等，你公司在合同期内按照履约进度确认工程施工业务收入。关注到，相关财务数据同比变动较大，2023年全年工程施工业务实现营业收入 17.63亿元，同比下滑15.16%，经营活动现金流量净额由正转负降为-2.97亿元，毛利率连续两年下滑降至0.23%，而应收类资产占营业收入的比重以及账龄一年以上款项占比持续增长。年报显示，管理层在合同执行过程中持续评估和修订合同总成本及合同总收入，履约进度的确定涉及管理层的重大判断和估计，可能较原有的估计发生变化。根据中国证监会青海监管局出具《行政处罚决定书》，你公司前期存在通过编造《清单预计量表》《清单预计量汇总表》《中期价款预计量表》的方式，虚构供应商工程量、虚增合同履约成本，导致虚增营业收入及利润的情形。

请公司：（1）根据《格式准则第2号》第二十五条，补充披露正平建设等主要子公司总资产、净资产、净利润等主要财务及经营数据；（2）补充披露主要客户名称及关联关系、合同金额、结算条款、回款进度；（3）结合上述问题以及近两年主要工程施工合同的主要履约义务、累计投入情况及合同总成本的评估情况，履约进度的测算依据及调整情况，说明是否存在通过调节履约进度、调整预估合同成本等方式提前确认营业收入的情形，应收账款及合同资产的计量、营业收入的确认是否符合《企业会计准则》的相关规定。

请年审会计师对上述问题发表意见，并说明在收入审计过程中，针对管理层重大判断和估计事项，如建造合同总成本、合同总收入及履约进度的事项，除获取管理层提供的内部证据外，外部审计证据的获取及评估情况，并说明是否已就收入真实性、准确性获取充分审计证据。

公司回复：
（1）根据《格式准则第2号》第二十五条，补充披露正平建设等主要子公司总资产、净资产、净利润等主要财务及经营数据：
单位：万元

序号	子公司名称	流动资产	非流动资产	资产合计	流动负债	非流动负债	负债合计	净资产	营业收入	净利润
施工板块重要子公司
1	正平建设	68,664.79	10,415.74	79,080.53	56,466.72	105.00	56,571.72	22,105.77	20,279.24	-2,071.73
2	隆地电力	17,377.23	2,365.24	19,742.47	14,514.39	900.00	15,414.39	4,328.07	11,191.64	-2,250.81
3	贵州水利	157,930.95	17,666.94	175,597.90	143,244.75	1,453.64	144,698.39	30,899.51	70,000.07	-266.66
4	贵州金九金	49,768.91	6.14	49,775.05	10,261.02	27,200.00	37,461.02	12,314.03	2,236.56	-6.87
5	陶家河文旅	6,817.40	98,021.16	104,838.56	42,885.34	39,900.00	82,785.34	22,053.23	14,910.33	-302.30
6	合计	300,559.28	128,475.22	429,034.51	267,372.22	69,558.64	336,930.86	91,700.61	118,617.84	-4,898.37
其他重要子公司
1	正和交通	31,961.05	4,541.38	36,502.44	22,028.04	-	22,028.04	14,474.40	-391.58	-2,655.18
2	正通检测	2,785.36	470.44	3,255.79	1,104.32	-	1,104.32	2,151.47	763.56	-189.72
3	海东路拓	5,045.85	10,608.45	15,654.30	11,998.67	200.00	12,198.67	3,455.63	2,795.05	-1,322.89
4	路拓制造	25,691.56	3,459.96	29,151.51	20,122.29	875.89	20,998.18	7,885.30	5,634.22	-2,780.96
5	蓝图设计	3,031.24	318.58	3,349.82	1,190.46	-	1,190.46	2,159.36	537.49	168.67
6	生光矿业	9,036.88	13,316.10	22,352.98	17,268.96	-	17,268.96	5,084.02	-	-220.51
7	正平投资	22,328.95	63,055.89	85,384.84	56,801.11	7,378.31	64,179.42	12,866.56	23.67	-1,158.91
8	正平文旅	31,292.81	33,723.64	65,016.46	60,220.00	10,021.97	70,241.97	-5,225.51	10,976.22	-1,091.84
	合计	131,173.70	129,494.44	260,668.14	190,733.85	18,476.17	209,210.02	42,851.23	20,338.63	-9,251.34

（2）补充披露主要客户名称及关联关系、合同金额、结算条款、回款进度； 按照2023年收入前十大项目，对应的主要客户等相关情况如下：
单位：万元

序号	项目名称	合同签订/中 标时间	客户名称 （建设单 位名称）	关联关系	合同金额	结算条款、计量及回款	截至报告期 末累计回款 金额	2024年 1-6月回 款	近两年收入确认金额
									2022年	2023年
1	G314线胶南 至海晏公路 加定（青甘 界）至海晏 （西海）段公 路工程 JX-2 标	2019年11月	青海中建 加西工程 管理有限 公司	参股公司，公司 持有其25.64%股 权，公司时任监 事会主席担任其 董事，但已于 2023年3月退休 不再担任公司监 事会主席职务， 2024年3月至今 已不再构成关联 关系。	247,178.31	工程量清单中的工程量计算规则应按有关国家标准、行业标准的规定并在合同中约定执行。 除专用合同条款另有约定外，单价子目已完成工程量按月计量，总价子目的计量周期按批准的支 付分解报告确定。已标价工程量清单中的单价子目工程量为估算工程量。结算工程量是承包人实 际完成的，并按合同约定的计量方法进行计量的工程量。原则上承包人在自己承包的合同范围内 变更费用自行消化，正负价值的变更可以抵消，甲方不会为此增加投入，也不会拿其他标段建安 费填补。若乙方按交通运输部、青海省交通运输厅及发包人制定的相关设计变更管理办法并经甲 方同意后申报之变更获得政府部门批准，并同意追加投入，则按实记取。	131,896.90	5,411.00	32,605.40	18,099.21
						2023年期初应收账款余额为0； 2023年年内签认8笔计量，总计35560.38万元，其中：3月签认1笔计量2169.74万元；4 月签认1笔计量1311.33万元；5月签认1笔计量8816.07万元；8月签认1笔计量5649.08万 元；9月签认1笔计量2596.58万元；11月签认1笔计量2597.80万元；12月签认2笔计量， 合计12419.78万元。 2023年年内回款24笔，总计25710.8万元，其中：3月回款3笔，合计2169.74万元；4 月回款1笔1311.33万元；5月回款2笔，合计6043.89万元；6月回款1笔951.68万元；7月 回款1笔1820.49万元；8月回款8笔，合计5649.08万元；9月回款2笔，合计2596.58万元； 11月回款3笔，合计1597万元；12月回款3笔，合计3571万元。
2	吉黑高速山 河 (吉黑省 界)至哈尔滨 (永源镇)段 工程项目土 建工程A11标 段	2020年9月	吉黑高速 山河（吉 黑省界） 至哈尔滨 （永源 镇）段工 程建设项 目办	无	44,088.09	工程量清单中的工程量计算规则应按有关国家标准、行业标准的规定并在合同中约定执行。 除专用合同条款另有约定外，单价子目已完成工程量按月计量，总价子目的计量周期按批准的支 付分解报告确定。已标价工程量清单中的单价子目工程量为估算工程量。结算工程量是承包人实 际完成的，并按合同约定的计量方法进行计量的工程量。除专用合同条款另有约定外，单价合同 的计量按照本项约定执行：承包人应于每月25日向监理人报送上月20日至当月19日已完成的 工程量报告，并附具进度付款申请单、已完成工程量报表和有关资料。	40,915.84	-	9,762.06	17,777.27
						2023年期初应收账款余额为0； 2023年年内签认8笔计量，总计10643.4万元，其中：7月签认3笔计量，合计1982.39万 元；9月签认2笔计量，合计2597.43万元；11月签认1笔计量2723.36万元；12月签认2笔 计量，合计3340.23万元。 2023年年内回款11笔，总计9320.76万元，其中：7月回款3笔，合计1982.39万元；9 月回款3笔，合计2597.43万元；11月回款2笔，合计2723.36万元；12月回款3笔，合计2017.58 万元。
序号	项目名称	合同签订/中 标时间	客户名称 （建设单 位名称）	关联关系	合同金额	结算条款、计量及回款	截至报告期 末累计回款 金额	2024年 1-6月回 款	近两年收入确认金额
									2022年	2023年
3	鄂尔多斯市 汇隆置业有 限公司汇隆- 康禾苑项目 工程施工合 同	2023年5月	鄂尔多斯 市汇隆置 业有限公 司	无	34,500.00	月结80%，竣工验收后付至90%，结算审定后付至97%，余3%的质量保证金2年	8,153.64	2,839.83	0.00	12,321.44
						2023年期初应收账款余额为0； 2023年年内签认5笔计量，总计9,357.34万元，其中：9月签认3笔计量，合计2672.88 万元；10月签认1笔计量3,356.86万元；11月签认1笔计量3,327.61万元。 2023年年内回款5笔，总计8,153.64万元，其中：9月回款3笔，合计4,015.99万元； 11 月回款2笔，合计4137.66万元。
4	商城县陶家 河综合治理 生态游园 PPP 项目	2019年5月	商城县陶 家河文旅 产业发展 有限责任 公司	公司控股子公 司，无其他关联 关系	89,415.83	（1）已标价工程量清单或预算书有相同项目的，按照相同项目单价认定； （2）已标价工程量清单或预算书中无相同项，但有类似项目的，参照类似项目的单价认定； （3）变更导致实际完成的变更工程量与已标价工程量清单或预算书中列明的该项目工程量 的变化幅度超过15%的，或已标价工程量清单或预算书中无相同项目及类似项目单价的，按照合 理的成本与利润构成的原则，由合同当事人按照第4.4款〔商定或确定〕确定变更工作的单价。	64,255.66	22.00	14,115.38	11,445.55
						2023年期初应收账款余额为17259.67万元； 2023年年内签认8笔计量，总计5212.03万元，其中：3月签认3笔计量，合计249.53万 元；10月签认2笔计量，合计1660.34万元；12月签认3笔计量，合计3302.15万元。 2023年年内回款8笔，总计7606.97万元，其中：1月回款5笔，合计7465.61万元；11 月回款1笔20万元；12月回款2笔，合计121.36万元。
5	赤水市丙安 水库设计采 购施工总承 包（EPC）	2018年5月	中国电建 贵阳勘测 设计研究 院有限公 司	无	73,855.70	承包人应在每笔进度款支付前，按监理人批准的格式和专用合同条款约定的份数，向监理人 提交进度付款申请单，并附相应的支持性证明文件。监理人在收到承包人进度付款申请单以及相 应的支持证明文件后14天内完成审核。发包人最迟应在监理人收到进度付款申请单后的28天内， 将进度应付款支付给承包人。	40,461.98	5,264.96	12,282.99	6,723.45
						2023年期初应收账款余额为3,796.62万元； 2023年年内签认8笔计量，总计10,673.01万元，其中：5月签认1笔计量，合计1,186.48 万元；6月签认1笔计量，合计1,393.43万元；8月签认1笔计量，合计1,814.25万元；10月 签认1笔计量，合计1,558.63万元；11月签认2笔计量，合计2,248.27万元；12月签认2笔 计量，合计2,471.95万元。 2023年年内回款22笔，合计8052万元，其中：2月回款1笔28.5万元；3月回款4笔， 合计1148万元；4月回款2笔，合计562万元；5月回款1笔380万元；6月回款3笔，合计938.5 万元；7月回款2笔，847.5万元；9月回款3笔，合计1235万元；10月回款2笔，合计760万 元；11月回款2笔，合计1150万元；12月回款2笔，合计1002.5万元。
序号	项目名称	合同签订/中 标时间	客户名称 （建设单 位名称）	关联关系	合同金额	结算条款、计量及回款	截至报告期 末累计回款 金额	2024年 1-6月回 款	近两年收入确认金额
									2022年	2023年
6	惠水县平寨 水库工程大 坝枢纽土建 及安装工程 （施工Ⅰ标）	2019年6月	中水北方 勘测设计 研究有限 责任公司	无	50,501.32	工程进度款按月支付，承包人每月25日提交付款申请，发包审查合格并在项目法人支付发 包人后14日内支付扣除3%的质量保证金后的工程进度款。	44,631.20	1,498.57	11,558.19	6,375.38
						2023期初应收账款余额为0万元； 2023年年内签认5笔计量，总计7,035.06万元，其中：1月签认2笔计量，合计2,373.55 万元；3月签认1笔计量，合计1,472.39万元；5月签认1笔计量1,552.02万元；9月签认1 笔计量，合计1,637.10万元。 2023年年内回款10笔，总计6,845.06万元，其中：1月回款2笔，合计2,373.55万元；3 月回款1笔1,472.39万元；6月回款1笔1,072.96万元；7月回款1笔250万元；8月回款2 笔，合计229.06万元；9月回款1笔637.10万元；10月回款1笔50万元；11月回款1笔760 万元。
7	新疆国际赛 马会有限公 司.中亚民俗 文化体验地 项目	2023年5月	新疆国际 赛马会有 限公司	原为公司参股公 司，公司时任董 事原来担任该公 司董事，自2023 年9月完成股权 转让后不再担 任。	29,986.00	月结85%，竣工验收后付至90%，结算完成后45天内付至97%，余3%质保。	7,369.12	203.00	0.00	6,319.44
						2023年期初应收账款余额为0； 2023年年内签认6笔计量，总计6215.63万元，其中：6月签认4笔计量（含开工预付款）， 合计4719.23万元；7月签认1笔计量804.4万元；8月签认1笔计量692万元。 2023年年内回款10笔，总计7369.12万元，其中：6月回款4笔，合计3569.12万元；7 月回款3笔，合计1954.51万元；8月回款1笔692万元；9月回款1笔805万元；12月回款1 笔348.49万元。
8	海北州门源 县花都路浩 门河大桥建 设项目	2023年3月	门源回族 自治县交 通运输局	无	10,422.04	承包人应于每月25日向监理人报送上月20日至当月19日已完成的工程量报告，并附具进 度付款申请单、已完成工程量报表和有关资料，除专用合同条款另有约定外，工程量的计量按月 进行。	4,501.86	604.88	0.00	6,058.49
						2023年期初应收账款余额为0； 2023年年内签认2笔计量，总计2,575.25万元，其中：9月签认1笔计量1,117.30万元； 11月签认1笔计量1,457.95万元。 2023年年内回款2笔，总计4,501.86万元，其中：4月回款1笔1,042.00万元；5月回款 1笔2,084.61万元；9月回款1笔517.3万元；12月回款1笔857.95万元。
9	海北州海晏 县西海镇银 湖大桥建设 项目	2023年5月	海北建投 项目管理 有限责任 公司	无	11,275.66	承包人应于每月25日向监理人报送上月20日至当月19日已完成的工程量报告，并附具进 度付款申请单、已完成工程量报表和有关资料，除专用合同条款另有约定外，工程量的计量按月 进行。	2,818.01	1,493.62	0.00	5,249.64
						2023年期初应收账款余额为0； 2023年年内签认3笔计量，总计1,801.75万元，其中：6月签认1笔计量，合计144.00万 元；8月签认1笔计量1,657.75万元。 2023年年内回款4笔，总计2818.01万元，其中：6月回款1笔2176.53万元；8月回款1 笔192.44万元；9月回款2笔，合计449.04万元。
序号	项目名称	合同签订/中 标时间	客户名称 （建设单 位名称）	关联关系	合同金额	结算条款、计量及回款	截至报告期 末累计回款 金额	2024年 1-6月回 款	近两年收入确认金额
									2022年	2023年
10	黄南州同仁 县北城区综 合管廊建设 项目（二期） （隆务河西 路延伸段）施 工工程	2020年10月	同仁市住 房和城乡 建设局	无	17,521.66	除专用合同条款另有约定外，单价合同的计量按照本项约定执行：承包人应于每月25日向 监理人报送上月20日至当月19日已完成的工程量报告，并附具进度付款申请单、已完成工程量 报表和有关资料。按形象进度每两月支付工程款，承包人按期上报完成工程量进度报表及相应的 工程款，发包人审核确认后计算相应的工程款并支付当期85%的工程款（发包人审核确认的）； 工程款付至签约合同价的85%时停止支付，工程竣工验收合格、工程结算完成后支付至工程结算 总造价（扣除质保金外）的97%,剩余3%为质保金。	5,808.79	-	1,699.55	4,428.97
						2023年期初应收账款余额为361.47万元； 2023年年内未签认计量。 2023年1月回款1笔361.47万元。

备注：公司在收到业主签认计量单时确认应收账款，但业主实际支付时则根据其资金状况及内部计划进行支付，与计量签认不一定存在一一对应关
系。

（3）结合上述问题以及近两年主要工程施工合同的主要履约义务、累计投入情况及合同总成本的评估情况，履约进度的测算依
据及调整情况，说明是否存在通过调节履约进度、调整预估合同成本等方式提前确认营业收入的情形，应收账款及合同资产的计量、
营业收入的确认是否符合《企业会计准则》的相关规定。

根据新收入准则及公司会计政策，合同履约进度主要根据投入法进行计量，近两年主要工程施工项目的合同金额、预计总收入、
预计总成本、累计投入及主要履约义务情况如下：
单位：万元

序 号

项目名称

合同金额

预计总收入

预计总成本

截至2022年末累计投入 及完工进度

截至2023年末累计投入 及完工进度

2022年主要履约义务

2023年主要履约义务

2022年

2023年

变动情况

2022年

2023年

变动情况

变化的原因

投入金额

完工百 分比

投入金额

完工百 分比

1

G314线胶南至 海晏公路加定 （青甘界）至海 晏（西海）段公 路工程JX-2标

247,178.31

239,978.94

251,453.83

11,474.89

185,143.75

203,401.95

18,258.20

2023年，业 主单位概算 漏项工程纳 入施工任务， 工程量清单 修编

162,850.27

87.96

184,614.95

95.72

路基土方工程、桥梁下部 结构、3座隧道主体工程

路基整修、阿家堡互通 水稳基层面层、桥梁上 部结构、部分交安、机 电、绿化工程

吉黑高速山河
(吉黑省界)至 剩余路面基层、路面面
2023年，部 路基土石方工程、排水工
哈尔滨(永源 层、剩余防护工程及合
2 44,088.09 38,040.81 38,975.59 934.78 37,470.20 38,390.95 920.75 分工程发生 20,153.83 53.79 37,681.56 94.54 程、部分防护工程、涵洞
镇)段工程项目 同内绿化、环境保护工
变更 工程及部分路面基层
土建工程 A11 程
标段

3	鄂尔多斯市汇 隆置业有限公 司汇隆-康禾苑 项目工程施工 合同	34,500.00	-	31,651.38	-	-	28,486.24	-	无	-	-	11,290.70	38.93	2022年尚未中标	1#-14#楼底下工程、 1-9层地上工程的钢 筋模板砼
4	商城县陶家河 综合治理生态 游园PPP项目	89,415.83	86,811.49	86,811.49	-	67,493.00	69,461.91	1,968.91	2023年项目 完工后，为提 升工程形象 品质，增加了 绿化、亮化、 雕塑工程等	59,065.04	87.51	69,461.91	100.00	水利工程：堤防边坡及亲 水平台、生态基工程、 1#/2#液压闸土建及金属 结构工程；房建工程:逗街 26~38栋土建及园区配套 工程、城市展厅部分装修 工程、服务中心及茶室主 体工程；市政工程：左右 岸道路、爱晚亭桥及千跃 桥；园林景观主体工程	水利工程：堤防游步 道、边坡绿化；3#液压 闸土建及金属结构工 程；房建工程:逗街的 亮化工程；服务中心及 茶室的装修水电工程； 市政工程缺陷修复；园 林景观工程绿化养护
5	赤水市丙安水 库设计采购施 工总承包（EPC）	73,855.70	71,704.56	71,704.56	-	67,123.40	67,123.40	-	无	36,716.70	55.70	43,013.27	64.08	主要施工计划：大坝坝体 回填，取水塔砼施工，溢 洪洞开挖，输水洞开挖， 输水管道安装	主要施工计划：大坝面 板砼施工，面板止水施 工，取水塔砼施工，交 通桥施工，溢洪洞砼衬 砌，溢洪洞进口砼施 工，溢洪道出口开挖， 输水管道安装
6	惠水县平寨水 库工程大坝枢 纽土建及安装 工程（施工Ⅰ 标）	50,501.32	46,009.78	49,189.41	3,179.63	40,773.87	44,591.66	3,817.79	2023年，部 分工程发生 变更	39,069.48	95.82	44,934.15	100.00	（1）大坝全断面填筑达到 EL1069.3m高程（大坝填筑 封顶）；（2）实施大坝面 板钢筋混凝土工程；（3） 面板钢筋混凝土浇筑完成 70%；（4）完成趾板EL1000m 高程（导流洞进口洞顶高 程）以下基础灌浆工程实 施完毕；（5）露天基础处 理防渗帷幕灌浆全部完 成；（6）溢洪道右侧墙与 坝体接触带混凝土浇筑完 毕；（具备大坝二期填筑	（1）溢洪道浇筑完成； （2）大坝面板钢筋混 凝土工程浇筑完成； （3）大坝上游盖重区 （EL1015.10m 以下） 面板二道止水完成施 工；即开展坝前粉土铺 盖和盖重回填施工； （4）坝顶结构、坝后 护坡等施工完成；（5） 趾板及岸坡帷幕灌浆 全部完成；（6）左岸 上、下层灌浆平洞灌浆

条件）； 全部完成；

7	新疆国际赛马 会有限公司.中 亚民俗文化体 验地项目	29,986.00	-	27,510.09	-	-	27,236.61	-	无	-	-	6,256.25	22.97	2022年尚未中标	所有单体土方及主体 工程、水电预埋与主体 同步
8	海北州门源县 花都路浩门河 大桥建设项目	10,422.04	-	9,561.50	-	-	8,838.65	-	无	-	-	5,600.47	63.36	2022年尚未中标	驻地场站建设、桥梁基 础、部分下部结构、部 分梁板预制及部分引 道
9	海北州海晏县 西海镇银湖大 桥建设项目	11,275.66	-	9,587.76	-	-	8,446.82	-	无	-	-	4,624.93	50.75	2022年尚未中标	驻地场站建设、主桥基 础、引桥基础及下部结 构、部分梁板预制及桥 梁引道土方
10	黄南州同仁县 北城区综合管 廊建设项目（二 期）（隆务河西 路延伸段）施工 工程	17,521.66	16,074.92	16,074.92	-	15,235.74	15,235.74	-	无	5,317.02	34.90	9,508.84	62.41	规划一路、规划四路、规 划六路工程及古堡路的廊 体及二次结构	隆务河西路延伸段管 廊基坑开挖及支护工 程、廊体施工、二次结 构

合同执行过程中，公司按照内控管理要求，持续评估合同总收入、总成本及履约进度。报告期内，除因工程项目变更导致合同预
计总收入、合同预计总成本较原有估计发生变动外，不存在调节履约进度、调整预估合同成本的情形，不存在提前确认营业收入的情
形，应收账款及合同资产的计量、营业收入的确认符合《企业会计准则》的相关规定。


年审会计师回复：
（一）审计程序：
1、我们了解、评价并测试了与工程施工项目合同预算编制和收入确认相关的内部控制；
2、选取工程合同样本，检查主要项目资料，如招标文件、中标文件合同等，复核工程合同及关键合同条款，检查预计总收入、预计总成本所依据的工程合同和预算成本资料及其假设，评价管理层所作估计是否合理、依据是否充分； 3、选取合同样本，对本期已发生的合同履约成本进行检查，关注公司对分包商的结算单据是否有对方签字确认；结算工程量清单内容是否与合同对应，结算进度与付款进度是否存在差异；执行截止性测试程序，检查相关合同履约成本是否被记录在恰当的会计期间；
4、重新计算工程施工业务合同履约进度，以验证其准确性；
5、对主要合同的毛利率进行检查，对毛利率水平发生异常波动的大额项目实施询问、分析性复核等相关程序；
6、选取合同样本，对工程形象进度进行现场查看，与工程管理部门了解工程的现场情况及工程的完工情况，核对产值记录并与账面记录进行比较，评估工程的实际完工进度；
7、对主要项目结合公司与各供应商公司签订的合同、人材机结算工作量清单进行检查，并对业主实施函证访谈等程序；
8、获取外部专业机构出具的个别重大项目工程产值估算资料，并与公司账面收入、成本确认情况进行比对，同时聘请外部专家复核公司及公司委托的第三方提供的各项工程产值完成情况。

上述程序中，我们获取的外部证据主要有：①经施工方代表签字的结算单；②与供应商签订的合同；③主要项目业主访谈；④专业公司出具的工程产值估算资料。

（二）核查意见
基于实施的审计程序，我们就报告期内收入真实性、准确性获取充分的审计证据，未发现公司存在通过调节履约进度、调整预估合同成本等方式提前确认营业收入的情形；未发现应收账款及合同资产的计量、营业收入的确认不符合《企业会计准则》相关规定的情形。

2.关于 PPP项目。年报显示，你公司在建重大项目中，存在通过 PPP业务模式开展“G31线胶南至海晏公路加定项目”（以下简称加定项目）以及“商城县陶家河综合治理生态游园项目”（以下简称陶家河项目），年报显示，加定项目金额共计24.72亿元，累计确认收入22.94亿元，但回款仅为13.19亿元；陶家河项目金额为8.94亿元，累计确认收入8.68亿元，回款为6.43亿元。关注到，你公司对 PPP项目公司合并报表，你公司下属子公司为 PPP项目公司提供施工服务。

请公司：（1）根据《企业会计准则解释第 14号》的相关要求，补充披露PPP项目合同的概括性介绍，协议签署主体及权利义务安排、建设期及运营期、运作模式及投资收益测算情况，对应形成的合同资产、应收账款及无形资产等确认和计量依据及金额；（2）各个项目在资金投入、建设施工、后期运营、收益核算等环节的会计处理，报告期内产生的收入及回款情况以及加定项目回款较慢的原因；（3）PPP项目施工方和承接方均为合并报表范围内的子公司，请公司结合项目实际运作模式、建造服务最终提供对象等情况，补充说明是否对相关项目建造合同收入进行合并抵消，相关会计处理是否符合《企业会计准则》的相关规定。请年审会计师发表意见。

公司回复：
陶家河项目：2019年 4月，以正平股份为牵头人的联合体中标商城县陶家河综合治理生态游园 PPP项目（以下简称“陶家河项目”），项目概算总投资111,800.28万元，建安费为 89,415.83万元。项目实施机构商城县城市管理局与正平股份等签订了PPP项目合同，并成立了项目公司-商城县陶家河文旅产业发展有限责任公司（以下简称“陶家河项目公司”），其中正平股份持股40.80%，商城县城市建设投资发展有限公司持股 20.00%，长沙诚富加银基础设施产业股权投资基金合伙企业（有限合伙）（以下简称“诚富加银”）持股 39.20%。陶家河项目公司与正平股份签订了建设工程施工合同，由公司承担该项目的施工任务。陶家河项目公司董事会由5名董事组成，正平股份3人，政府方2人，董事长由正平股份提名的董事担任；监事会由3名监事组成，政府方1人并担任监事会主席，正平股份2人；公司总经理由正平股份1人担任，并担任公司法定代表人。根据持股比例及公司对陶家河项目公司的管控情况，自陶家河项目公司成立之日起，正平股份实际控制项目公司的生产经营活动，对项目公司具有实际控制权，自项目公司成立起纳入正平股份合并范围内。

加西项目：2017年 4月，正平股份等组成的联合体中标青海省加定（青甘界）至海晏（西海）公路工程政府和社会资本合作PPP项目JX-2标段（以下简称“加西项目”），项目估算总投资额约为57.49亿元。项目实施机构青海省公路建设管理局与正平股份等签订了《青海省加定（青甘界）至海晏（西海）公路工程政府和社会资本合作PPP项目JX-2标投资协议》，并成立了项目公司——青海中建加西工程管理有限公司（以下简称“加西项目公司”），其中青海交通投资有限公司（以下简称“青海交投”）持股 47.01%，中国建筑股份有限公司（以下简称“中国建筑”）持股26.84%，正平股份持股25.64%，苏交科集团股份有限公司持股0.51%。加西项目公司与正平股份签订了施工总承包合同。加西项目公司董事会由5名董事组成，中国建筑3人，正平股份1人，青海交投1人，董事长由中国建筑1人董事担任并担任公司法定代表人；监事会由3名监事组成，中国建筑、正平股份、青海交投各1人，监事会主席由青海交投1人担任；总经理由中国建筑1人担任。根据持股比例及对加西项目公司的管控情况，正平股份对加西项目公司具有重大影响，但不控制，对加西项目公司的股权投资以权益法核算，未纳入正平股份合并范围内。

（1）陶家河项目及加西项目的基本情况
①陶家河项目
A．签约主体
PPP项目合同的签约主体为：商城县城市管理局、正平股份和长沙诚富加银基础设施产业股权投资基金合伙企业（有限合伙）。

B.权利和义务安排
商城县城市管理局（甲方）按照合同约定的方式授予乙方投融资、设计、建设、运营本项目的权利和项目范围内经政府行业主管部门审核同意的项目范围内的空间经营权，并通过可行性缺口补助的方式给予乙方投资回报。

正平路桥建设股份有限公司、长沙诚富加银基础设施产业股权投资基金合伙企业（乙方）按照法律规定及项目合同约定自行或由项目公司进行投融资、设计、建设、运营、维护、移交等工作。确保项目建设运营质量和安全，不进行转包及违法分包，保障项目产品和服务的持续性以及合作期满无权利及质量瑕疵移交政府等。

C．建设期及运营期
项目合作周期共计20年，其中建设期3年，运营期17年。

D．运作模式
本项目采用DBFOT运作方式，政府将项目用地划拨于甲方并供项目公司无偿使用，项目公司负责此部分的建设、运营，合作期结束后无偿移交给政府或政府指定单位，合作期为20年（含建设期3年）。项目公司获取回报的方式为可行性缺口补助。项目可行性缺口补助的额度为项目可用性服务付费和运维绩效服务费之和与项目的使用者付费的差值 。

E．投资收益测算
陶家河项目主要在运营期间进行收费，运营期间可行性缺口补助的额度为项目可用性服务付费和运维绩效服务费之和与项目的使用者付费的差值。

a.可行性缺口补助额=70%×可用性付费（竣工验收合格）+30%×可用性付费×运维绩效考核系数+运维绩效服务费×运维绩效考核系数-使用者付费； b.可用性付费：根据项目全部建设成本乘以合理利润率、年度折现率，再除以运营期计算得出，其中项目全部建设成本为项目决算审计确定的工程总投资并结合社会资本方中标建安费报价、合理利润率、折现率等参数确定； c.运维绩效服务费：根据当年的实际运维成本乘以合理利润率和运营维护期绩效考核系数计算得出，其中实际运维成本需经财政投资评审或其委托的第三方咨询机构审核认定，结合绩效考核评分，作为计算运营绩效服务费的依据。

F．合同资产、应收账款及无形资产等确认和计量依据
根据PPP项目合同，陶家河项目公司运营期收入主要来自于使用者付费及可行性缺口补助，该收款权利不构成一项无条件收取现金的权利。按照《企业会计准则解释第14号》的规定，应当在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产，并按照《企业会计准则第6号——无形资产》的规定进行会计处理，待达到运营期后转入“无形资产”列示。

根据《企业会计准则第14号——收入》和《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》的相关规定，对于社会资本方将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产的部分，在相关建造期间计入项目公司合同资产，在合并报表中重分类至其他非流动资产列报。

具体详见下述“（2）①B陶家河项目公司会计处理”。

②加西项目
A．签约主体
PPP合同签约主体：青海省公路建设管理局、加西项目公司。

B．权利和义务安排
青海省公路建设管理局（甲方）按照合同约定的方式授予乙方独占的、具有排他性的特许经营权，该权利在整个特许经营期内有效，同时甲方应对乙方承担的项目前期工作提供支持，协调相关部门和利益主体提供必要的资料和文件，对乙方的合理诉求提供支持，组织召开项目前期工作会议等。

青海中建加西工程管理有限公司（乙方）按照相关法律法规的规定，负责项目的筹划、资金筹措、建设实施、经营管理、债务偿还、资产管理和项目移交的全过程，对项目的质量、投资、工期、安全、环境保护等承担全部责任和义务。

C．建设期及运营期
加西项目特许经营期分为三个阶段，分别为设计期6个月，建设期4年，运营期30年。

D．运作模式
本项目采用DBFOT运作方式，甲方协助乙方获取项目的土地使用权，项目公司负责此部分的建设、运营，合作期结束后无偿移交给政府或政府指定单位，合作期为34年6个月，（含设计期和建设期3年6个月）。项目公司获取回报的方式为项目运营收入和政府补贴收入。

E．投资收益测算
加西项目主要在运营期间进行收费，包括项目基本收入和政府给予乙方的补贴。

a.基本收入为车辆通行费收入和其他业务收入两部分构成
b.项目补贴收入为项目运营满6年后对项目运营收入进行评估，当评估的运营收入达不到项目预测相应年份年度预计收入的一定比例时，予以补贴。

（2）陶家河项目及加西项目的会计处理
①陶家河项目
A．工程承包方（正平股份母公司）会计处理
a.成本归集阶段
借：合同履约成本
贷：原材料/应付账款/应付职工薪酬等
计算过程：根据实际已发生成本，按照权责发生制原则，归集材料、设备、人工及其他成本。

b.营业收入、营业成本及合同资产的确认
借：主营业务成本
贷：合同履约成本
借：合同资产-收入结转
贷：主营业务收入
贷：应交税费-待转销项税
计算过程：
合同履约进度=实际发生的成本/预计总成本
主营业务成本=合同履约成本本期发生额
主营业务收入=预计总收入*截止期末合同履约进度-前期已累计确认的收入 c.合同结算的确认
借：应收账款
借：应交税费-待转销项税
贷：合同资产-价款结算
贷：应交税费-应交增值税（销项税）
计算过程：根据项目公司、业主单位和监理单位确认的结算金额确认工程结算。

d.收到合同结算款
借：银行存款
贷：应收账款
B．项目公司会计处理
a.工程建设期间
借：合同履约成本
贷：银行存款、应付账款、应付利息等
借：主营业务成本
贷：合同履约成本
借：合同资产
贷：主营业务收入
b.达到运营状态
借：无形资产-特许经营权
贷：合同资产
注：期末财务报表将工程建设期间合同资产重分类至其他非流动资产列报。

c.后期运营
借：营业成本
贷：累计摊销-特许经营权
贷：应付账款、银行存款、应付职工薪酬等
日常运营收入
借：应收账款、银行存款等
贷：营业收入
缺口补助收入：
借：应收账款
贷：营业收入
计算过程：年度累计摊销=无形资产(特许经营权原值）/合同约定运营期 应收账款分类根据运营期间收费模式及具体执行情况进行测算,详见陶家河项目公司可行性缺口补助计算。

C．合并报表层面：
a.期末陶家河项目公司主营业务成本与工程承包方的主营业务收入抵消。

借：主营业务收入
贷：主营业务成本
b.正平股份母公司应收账款-陶家河项目公司期末余额与陶家河项目公司应付账款-正平股份母公司期末余额进行抵消。

借：应付账款
贷：应收账款
②加西项目
A．在工程承包方会计处理上，加西项目与陶家河项目一致，详见上述“（2）①A工程承包方（正平股份母公司）会计处理”。

B．对加西项目公司，正平股份按照《企业会计准则第2号》长期股权投资权益法进行核算，具体分录如下：
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
计算过程：投资收益=被投资公司实现净利润*股权比例
（3）陶家河项目及加西项目收入、回款情况
2023年，陶家河项目公司按实际发生的建安成本 1.51亿元对应确认收入1.51亿元、零毛利，总承包部根据实际发生的施工成本1.04亿元、按投入法确认收入1.14亿元。正平股份合并层面抵消了总承包部1.14亿元收入，最终确认收入为1.51亿元，毛利约1000万元。由于项目未进入运营期，项目公司无运营回款，其建设所需资金为注册资本金及项目贷款。2023年，项目公司向总承包部支付工程款9342万元。

加西项目的业主单位为青海中建加西工程管理有限公司（具体信息详见上述加西项目概述）。2023年，加西项目总承包部实现收入1.81亿元，回款金额为2.57 亿元，截至2023年末累计确认收入22.97亿元，累计回款13.19亿元，2024年已回款5400余万元。该项目回款缓慢的原因系项目公司银行贷款放款较慢，项目工程量清单修编，导致业主单位结算滞后，回款较慢。2024年该项目将完成施工任务，除各类保证金在竣工验收通过两年后退还外，其他工程款将根据施工进度及业主资金情况陆续支付。

根据签署的PPP项目合同，项目公司负责项目建设，主要进行投融资、设计、建设、运营、维护、移交等工作，最终将项目移交给政府方或政府指定的第三方，在项目移交前，项目公司承担项目破坏和损失的风险，按照《企业会计准则第14号—收入》规定，项目公司作为主要责任人提供了实质性的建造服务。陶家河项目公司、加西项目公司作为项目的主要责任人，按照收入准则均确认了建造期的收入、成本。

根据《企业会计准则解释第14号》，集团合并范围内甲公司（发包方）自政府方承接PPP项目，并发包给集团合并范围内的乙公司（承包方），企业集团编制合并报表时应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定对内部交易进行抵消，以体现企业集团整体对外提供的建造服务收入和成本。如甲公司作为主要责任人的，从企业集团角度看，在会计处理上需要抵消发包方成本和承包方收入等，故陶家河项目抵消发包方成本和承包方收入；而加西项目公司不属于合并范围内的公司，故不抵消发包方成本、收入。

年审会计师回复：
（一）审计核查程序
根据《企业会计准则第6号—无形资产》、《企业会计准则第14号—收入》和《企业会计准则解释第14号》等准则和解释，我们获取PPP项目合同，确认项目公司的权利义务安排及运作模式，对项目公司主要责任人身份进行判断，并对公司会计处理进行复核。

（二）核查意见
基于实施的审计程序，我们未发现公司关于 PPP项目的会计处理有不符合《企业会计准则》相关规定的情况。


3.关于应收账款及合同资产。公司期末应收账款及合同资产账面余额共计36.81亿元，占总资产之比达44.73%，其中，一年期以上的应收账款占比66.47%，合同资产主要为已完工未结算资产。应收账款及合同资产本期共计计提减值准备为 2.63亿元。请公司补充披露：（1）主要应收账款及合同资产对应的主要项目情况，包括但不限于前五名客户名称、工程进展、账龄和结算进展等，说明已完工未结算的原因，以及各项目后续尚需投入的资金及其来源；（2）分项目说明公司对应收账款及合同资产计提减值的具体情况及对应的业主方的资信情况等，说明合同资产减值计提的充分性，后续是否可能进一步计提减值及其影响因素，并充分提示风险。请年审会计师发表意见。

公司回复：
（1）主要应收账款及合同资产对应的主要项目情况，包括但不限于前五名客户名称、工程进展、账龄和结算进展等，说明已完工未结算的原因，以及各项目后续尚需投入的资金及其来源；
报告期内，公司前五大应收账款及合同资产的相关情况如下：

单位：万元

序 号	客户名称	关联关系	项目名称	应收账款 期末余额	合同资产 期末余额	应收账款 与合同资 产合计期 末金额	工程进展 （完工百分 比）	结算进展 （截至报告 期末累计回 款）	账龄						已完工未结算 的原因
									1年以内	1-2年	2-3年	3-4年	4-5年	5年以上
1	兰州中通道高 速公路投资有 限责任公司	无	G1816乌海至玛 沁国家高速公路 兰州新区至兰州 段（中通道）项 目	87,944.73	5,968.48	93,913.21	68.96	317,336.14	8,607.17	1,951.95	83,354.08	-	-	-	部分已完工工 程未达到计量 标准，业主单位 暂未计量
2	青海中建加西 工程管理有限 公司	公司持有加西 项目公司 25.64%股权，公 司时任监事会 主席担任其董 事，但已于2023 年3月退休不再 担任公司监事 会主席职务， 2024年3月至 今已不构成关 联关系。	G314线胶南至海 晏公路加定（青 甘界）至海晏（西 海）段公路工程 JX-2标（加西项 目）	9,849.58	71,736.43	81,586.01	95.72	131,896.90	21,882.24	11,478.84	35,568.05	12,656.88	-	-	项目公司银行 贷款放款较慢， 项 目工程量清 单修编，业主单 位结算滞后
3	河南禹亳铁路 发展有限公司	无	三洋铁路三门峡 至禹州段建设项 目	-	12,561.55	12,561.55	项目暂停中	-	-	-	54.50	1,725.07	693.32	10,088.66	项目暂停，合同 资产为前期场 站建设费用，暂 未结算
4	中水北方勘测 设计研究有限 责任公司	无	惠水县平寨水库 工程大坝枢纽土 建及安装工程 （施工Ⅰ标）	190.00	10,206.62	10,396.62	100.00	44,631.20	7,139.16	3,257.45	-	-	-	-	业主单位资金 不到位结算暂 缓、变更项目结 算滞后等形成 已完工未结算；
5	同仁市住房和 城乡建设局	无	黄南州同仁县北 城区综合管廊建 设项目（二期） （隆务河西路延 伸段）施工工程	-	7,865.70	7,865.70	62.41	5,808.79	4,827.58	1,852.51	1,185.60	-	-	-	部分已完工工 程未达到计量 标准，业主单位 暂未计量

公司承建的项目均是通过招投标方式中标的施工项目，公司施工投入的主要资金来源包括：一是业主单位的计量回款，目前上述（未完）