[年报]用友网络(600588):安永华明会计师事务所关于用友网络科技股份有限公司2023年年度报告的信息披露监管工作函的回复
原标题:用友网络:安永华明会计师事务所关于用友网络科技股份有限公司2023年年度报告的信息披露监管工作函的回复 就上海证券交易所上市公司管理一部《关于用友网络科技股份有限公司 2023年年度报告的信息披露监管工作函》中部分涉及财务报表项目问询意见的专项说明 上海证券交易所上市公司管理一部： 安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“我们”）接受委托，审计了用友网络科技股份有限公司（以下简称“用友网络”或“公司”）2023年度按照企业会计准则编制的财务报表，并于 2024年 3月 28日出具了编号为安永华明(2024)审字第 70010335_A01号的无保留意见审计报告。 按照企业会计准则的规定编制财务报表是公司管理层的责任。我们对用友网络科技股份有限公司 2023年度的财务报表执行审计程序的目的，是对用友网络科技股份有限公司的财务报表是否在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，是否公允反映了用友网络科技股份有限公司 2023年 12月 31日的合并及公司财务状况以及 2023年度的合并及公司经营成果和现金流量发表审计意见，不是对上述财务报表中的个别项目的金额或个别附注单独发表意见。 根据上海证券交易所上市公司管理一部（以下简称“贵部”）出具的《关于用友网络科技股份有限公司 2023年年度报告的信息披露监管工作函》（上证公函【2024】0641号）(以下简称“问询函”)，其中涉及与财务报表项目相关的问题，我们阅读了公司对相关问题的回复，并就相关问题进行了仔细核查，现在逐项做出说明，具体如下： 一、问询函问题 1中与财务报表项目相关的问题 年报披露，公司 2023年归母净利润-9.67亿元，为自 2001年上市以来首年亏损。本期公司实现营业收入 97.96亿元，同比增长 5.77%，当期营业成本 48.26亿元，同比增长 19.45%，已连续两年显著高于营收增速。年报称，收入增速主要受年初业务组织模式转换影响，下半年已明显提升；成本变动主要系外包成本增加以及产品售前咨询顾问数量增加导致支出工资增加。 年报显示，公司超六成的收入来源于技术服务培训，主要根据履约进度确认收入。 请公司补充披露：（2）外包涉及的具体业务、主要交易对象及对应交易金额、收入确认方法、是否存在关联关系，结合与自营的差异、报告期内成本增加的原因等说明以外包模式开展相关业务的原因及合理性；（3）产品售前咨询顾问数量、工资支出金额及其同比变化情况，结合经营模式、业务开展情况说明售前咨询支出增加的原因，与实现效益是否匹配；（4）技术服务培训业务履约进度的确认方法、依据和收入确认时点，结合 2023 年下半年收入增速提升的原因说明相关收入确认是否准确。请年审会计师就问题（2）（3）（4）发表意见。 （一）公司回复 2、外包涉及的具体业务、主要交易对象及对应交易金额、收入确认方法、是否存在关联关系，结合与自营的差异、报告期内成本增加的原因等说明以外包模式开展相关业务的原因及合理性 （1）外包涉及的具体业务、主要交易对象及对应交易金额、收入确认方法、是否存在关联关系 公司营业成本中的外包主要涉及公司的专业服务伙伴为公司项目提供实施、客户化开发、咨询、功能性测试等服务。公司与外包交易对象不存在关联关系。 2023年，公司营业成本中的外包成本为 93,507万元，同比增长 30.8%。公司外包成本中的前五大交易对象的交易金额占公司总外包成本金额的 18.7%，具体情况如下： 单位：万元
生态共赢是公司的长期战略。公司与专业服务伙伴之间通过优势互补构建高价值、全栈式解决方案与服务能力，支撑企业数智化转型。 2023年，公司对自有交付资源进行结构性优化及调整，在此过程中，专业服务伙伴作为重要的资源与能力补充参与项目交付，给公司带来一定的外包成本增加，但同时也弥补了公司部分项目交付资源与专业能力不均衡的问题，保证了项目顺利交付。公司大型企业客户业务在行业化经营中，需要行业专业服务伙伴和公司形成合力，借助伙伴在行业的专业能力，形成更高价值的一体化服务方案。在大型企业客户项目特别是在国产化替代项目中，公司与原来交付国外厂商ERP产品的咨询、实施业务伙伴合作，帮助公司产品更快速、高效地部署到客户的业务系统中，实现价值替代。 3、产品售前咨询顾问数量、工资支出金额及其同比变化情况，结合经营模式、业务开展情况说明售前咨询支出增加的原因，与实现效益是否匹配 2023年，公司计入营业成本中的年均售前咨询顾问数量为 6,906人，较 2022年增加 739人。营业成本中的人员薪酬支出为 26.2亿元，同比增加 14.9%。上述售前咨询顾问主要包括参与售前方案介绍、项目方案设计、项目交付方案落地的顾问，负责主导产品方案演示、设计、落地效果呈现、交付周期核定以及交付资源安排等工作。2023年公司签约千万级以上的大项目明显增多，合同签约金额 15.4亿元，同比增长 71.1%。这些项目复杂度高，需要结合客户业务场景形成落地方案，投入顾问数量及工作量增加，对产品顾问的需求增大。BIP 3产品发版上市后，为了引导市场快速熟悉、缩短项目实施交付过程，公司增加了顾问资源部署。 公司大型项目签约金额增长较快，顾问数量增加，成本增加，但与中小项目相比，大项目实施周期更长，收入确认周期也更长，效益实现需要时间。 4、技术服务培训业务履约进度的确认方法、依据和收入确认时点，结合 2023年下半年收入增速提升的原因说明相关收入确认是否准确 （1）技术服务培训业务履约进度的确认方法、依据和收入确认时点 2023年，公司技术服务培训业务收入金额为 595,886万元，主要包括软件及云产品实施开发服务收入、云订阅服务收入以及运行及维护服务收入。软件及云产品实施开发服务包括在某一时点履行履约义务的项目以及在某一时段履行履约义务的项目，云订阅服务以及运行及维护服务均为属于在某一时段内履行履约义务的业务。 公司技术服务培训业务具体履约进度的确认方法、依据和收入确认时点如下：
（二）会计师回复 我们按照中国注册会计师审计准则的相关规定对用友网络科技股份有限公司2023年度的财务报表进行了审计，旨在对用友网络科技股份有限公司2023年度的财务报表整体发表审计意见。 在对用友网络科技股份有限公司 2023年度的财务报表审计中，我们针对相关问题主要执行了以下审计程序： 1、访谈公司管理层，了解、评估并测试在收入流程中与技术服务培训业务相关以及与外包业务相关的内部控制的设计及运行有效性； 2、获取公司关联方清单及主要外包供应商台账，核查主要外包供应商与公司之间是否存在关联关系，复核主要外包供应商交易金额； 3、访谈公司管理层，了解公司外包业务与自营业务的差异及报告期成本增加的原因； 4、获取公司及重要子公司的工资明细；抽样检查工资计提与发放记账凭证及原始单据； 5、访谈公司管理层，了解产品咨询人员工资支出变动的原因及与公司报告期内经营业务的开展情况的匹配性； 6、抽样复核重大销售合同主要条款，分析重要合同条款对收入确认的影响； 7、访谈公司管理层，了解公司 2023年下半年收入增速提升的原因； 8、使用抽样方法选取部分一段时间确认收入的技术服务业务合同，检查预算编制及是否恰当审批，并复核履约进度合理性； 9、使用抽样方法选取部分在某一时点确认收入的技术服务业务合同，获取并检查项目验收报告。 基于我们为用友网络科技股份有限公司2023年度的财务报表整体发表审计意见执行的审计工作，我们认为用友网络科技股份有限公司： 1、公司针对外包涉及的具体业务、主要交易对象、交易金额、相关外包供应商与公司不存在关联关系及公司收入确认方式的说明，在所有重大方面与我们在执行审计工作中获取的资料以及了解的信息一致； 2、公司针对外包与自营的差异、报告期内成本增加的原因以及以外包模式开展业务的原因及合理性的说明，在所有重大方面与我们在执行审计工作中获取的资料以及了解的信息一致； 3、公司针对产品售前顾问数量、工资支出同期可比情况的说明，以及结合公司经营模式、业务开展情况对于咨询支出金额增加并与实际效益存在匹配性的说明，在所有重大方面与我们在执行审计工作中获取的资料以及了解的信息一致； 4、公司技术服务培训业务收入确认方法说明与公司的会计政策相符且在所有重大方面符合《企业会计准则》的相关规定。 5、公司针对 2023年下半年收入增速提升的原因的说明，在所有重大方面与我们在执行审计工作中获取的资料以及了解的信息一致。 二、问询函问题 2中与财务报表项目相关的问题 年报披露，报告期公司销售费用为 27.43亿元，同比增长 22.70%，占营业收入的比重为28%，主要系销售人员数量增加较多导致人员工资及差旅费增加。其中，职工薪酬及福利 20.16亿元，同比增加 3.09亿元；差旅费 2.05亿元，同比增加 1.10亿元；业务宣传费 3.38亿元，同比增加 1.09亿元。2021年至 2022年，公司期末销售人员分别同比增加 611人、1342人，2023年期末则同比减少 375人。 请公司补充披露：（2）结合销售费用的主要构成及其变化、人均支出和效益实现情况，说明相关费用支出与业务开展情况的匹配性。请年审会计师就问题（2）发表意见。 （一）公司回复 2、结合销售费用的主要构成及其变化、人均支出和效益实现情况，说明相关费用支出与业务开展情况的匹配性 2023年公司销售费用为 274,289万元，主要由职工薪酬及福利、差旅费、业务宣传费等构成。其中，职工薪酬及福利 201,644万元，占比 73.5%；差旅费 20,515万元，占比 7.5%；业务宣传费 33,816万元，占比 12.3%，其他费用 18,314万元，占比 6.7%。 2023年公司销售费用同比增加 50,746万元，其中职工薪酬及福利增加 30,931万元，差旅费增加 10,969万元，业务宣传费增加 10,929万元。公司销售费用的增加主要由于销售人员增加导致，且 2023年行业化组织模式升级后，各行业事业部业务经营覆盖全国市场，出差频次大幅增加，市场活动增加，差旅费和业务宣传费增加较多。 2023年销售人员的人均销售费用 60万元，同比增加 6万元，增长 12.0%，销售人员人均实现的营业收入为 214万元，同比下降 3.4%。2023年，公司受上半年业务组织模式升级的影响，大项目签约多集中在下半年，与中小项目相比，大项目实施周期更长，收入确认周期更长。 2024年一季度，公司的收入同比增长 18.6%，实现较快增长；销售费用同比增长 11.1%，慢于收入增速。随着公司逐渐度过业务组织模式升级的阶段性影响，公司业务开始步入良好增长轨道，销售费用的增加与业务开展情况是基本匹配的。 （二）会计师回复 我们按照中国注册会计师审计准则的相关规定对用友网络科技股份有限公司2023年度的财务报表进行了审计，旨在对用友网络科技股份有限公司2023年度的财务报表整体发表审计意见。 在对用友网络科技股份有限公司 2023年度的财务报表审计中，我们针对销售费用主要执行了以下审计程序： 2、 获取并抽样检查大额销售费用合同； 3、 抽取部分销售费用明细，核对至记账凭证及相关原始单据； 4、 访谈公司管理层，了解整体销售费用变动的原因及公司报告期内整体业务开展情况和效益实现情况； 5、 复核公司人均销售费用的计算。 基于我们为用友网络科技股份有限公司2023年度的财务报表整体发表审计意见执行的审计工作，我们认为用友网络科技股份有限公司针对销售费用的构成及其变化的说明，针对人均支出及实现效益的说明，以及针对相关费用支出与业务开展情况匹配性的说明，在所有重大方面与我们在执行审计工作中获取的资料以及了解的信息一致。 三、问询函问题 3中与财务报表项目相关的问题 问题 3、年报披露，公司报告期研发投入 32.15亿元，同比增长 9.73%。 其中，资本化研发投入 16.1亿元，同比增长 14.75%，资本化比例由 2021年的 35.9%提升至 50.1%，本期资本化项目主要为 YonBIP2023项目，投入金额 15.64亿元。研发费用为 21.06亿元，同比增长20.07%，占营业收入的比重为 21.50%，其中折旧及摊销 5.18亿元，同比增加 2.75亿元。报告期末，公司无形资产账面价值为 38.72亿元，同比增长 36.42%，累计计提减值金额为 0.12亿元，本期未计提。此外， 公司 2021年-2023年技术人员分别同比增加 1446人、增加 1367人、减少 109人，波动较大，且 2023年研发投入变动与研发人员变动趋势不一致。 请公司补充披露：（1）报告期末内部研发形成的无形资产的具体构成，说明报告期内其金额大幅增长的原因及合理性，并结合无形资产的使用状态、预期收益和业绩实际贡献等，说明相关减值计提是否充分；（2）YonBIP2023项目的研发周期、研发人员组成、资本化支出具体明细、投入使用时点、截止目前贡献收入情况，分析说明研发投入与产出的匹配性；（3）研发投入资本化时点的确认依据及条件，资本化水平是否符合行业惯例，近年来资本化率持续提 升的原因及合理性；（4）报告期末内部研发形成的无形资产金额超 1 亿元项目的摊销期间及确认依据、已摊销金额，并说明摊销金额和 时点是否符合《企业会计准则》的规定。请年审会计师就问题（1）（2）（3）（4）发表意见。 （一）公司回复 1、报告期末内部研发形成的无形资产的具体构成，说明报告期内其金额大幅增长的原因及合理性，并结合无形资产的使用状态、预期收益和业绩实际贡献等，说明相关减值计提是否充分 （1）报告期末内部研发形成的无形资产的具体构成，说明报告期内其金额大幅增长的原因及合理性 单位：万元
为保持技术和业务的领先性，公司从早期开始进行用友 BIP的研究（(研究阶段）)。2020年，公司全力研发和打造数字经济时代的用友商业创新平台用友 BIP，预计具有出售可行性的时间点并且能够给公司带来经济利益流入，开始进入资本化阶段。2020年以来，公司发布用友 BIP多个版本，支撑公司业务快速发展。 BIP 2020年版本主要是 iuap平台，包括技术平台、应用平台、低代码开发平台等，支持私有云；BIP 2021年版本主要是数据中台、智能中台和商旅费控、财务共享、银企联云、采购云招投标、资产云维修维护等领域模块；BIP 2022年版本主要是 iuap云平台 v6、平台特征体系，和事项会计（财务会计、管理会计、事项会计中台）、基于多维平台的预算合并、供应链、制造云、营销云 CRM、人力云等领域模块；BIP 2023年版本主要是企业服务大模型 YonGPT、集成平台和全球司库、项目云、合同云、供应链计划等领域模块。上述 BIP版本分别研发了用友 BIP不同的功能模块，这些功能模块内容互不重叠，具有各自的特点和创新点，新版本不涉及老版本功能模块的简单迭代升级。截至目前，用友 BIP产品中已包含超过 500个应用服务，覆盖了企业客户的各种需求。对于资本化，公司严格遵循只针对新增功能模块进行资本化的原则，以确保资金的有效利用和公司业务的持续发展，有助于提高公司的创新能力，加快产品更新速度，持续增强市场竞争力。 报告期末，内部研发形成的无形资产原值增加 169,565万元，主要包括内部研发 BIP 2023年版本形成的无形资产 156,442万元。由于用友 BIP产品体系庞大，涉及六大平台，十大核心领域，以及众多服务产品，公司按照每个独立板块（版本）的进展，在重大版本发版上市后，将其对应的开发支出转为无形资产并按照会计政策开始摊销，BIP 2023年版本模块均已于 2023年度完成并达到预定可使用状态，转为无形资产。 （2）并结合无形资产的使用状态、预期收益和业绩实际贡献等，说明相关减值计提是否充分 截至 2023年 12月 31日，公司内部研发形成的无形资产账面价值金额为 33.5亿元，其中用友 BIP账面价值金额为 32.0亿元，占比 95.4%。 用友 BIP目前已经取得 21项软件著作权，主要包括 YonSuite 202005 著作权、YonBIP 202102 著作权、YonBIP（旗舰版）V3.0 著作权等。随着不断积累和升级，用友 BIP已进化成一个包括数智平台、十大领域的场景服务、大规模生态产品与服务的融合服务群。用友 BIP数智底座 iuap以三平台+三中台为核心为企业提供数智化底座支撑能力，“三平台”包括技术平台、低代码开发平台和连接集成平台，“三中台”包括业务中台、数据中台和智能中台，形成了完整的企业数智化底座平台体系。用友 BIP领域云服务，涵盖财务、人力、供应链、采购、制造、营销、研发、项目、资产、协同十大领域，提供了覆盖企业业务和管理主要领域融合一体的应用，适应了企业数智化进入新阶段后消除“孤岛”、融合应用的要求。此外，用友 BIP 基于强大的生态开放和运营能力，以满足客户需求为核心，融合伙伴的产品及服务，带动生态共同服务企业数智化，是构建 ISV生态、专业服务生态、战略资源生态、开发者生态等大规模生态的强大底盘。 根据 IDC《中国数字化转型市场预测，2023-2027》，预计 2024年中国数字化转型市场支出规模将达 4,553亿美元，同比增长 19.4%；2027年中国数字化转型市场支出规模将达 7,504亿面向企业数智化市场，公司战略投资、规模研发打造了全球领先的数智商业创新平台——用友 BIP，在平台技术、应用架构到场景服务、生态体系，实现全面突破创新，达到全球领先水平，被重要央媒誉为企业数智化的“大国重器”。用友 BIP的收入主要为产品许可收入、订阅收入、产品支持服务收入、业务运营收入、数据服务收入、咨询实施客开及其它专业服务收入等。在研发投入高峰期，用友 BIP 2020年至 2023年产生的收入分别为 8.2亿元、10.3亿元、28.2亿元、31.2亿元，2020年至 2023年收入复合年均增长率达到 55.9%。用友 BIP 2023年签约合同金额 38.9亿元，同比增长 44.2%；2024年一季度签约合同金额 5.3亿元，同比增长 60.4%。截至2024年一季度末，公司已与 38家一级央企达成合作。随着用友 BIP平台及应用在更多客户落地，依托用友 BIP，公司已成为国内升级替换国际厂商企业应用系统最多的软件提供商，预计未来在中国数字化转型市场份额中保持较快增速，收入实现可持续较快增长，预期收益率较好。 如上述说明， 根据 IDC未来中国数字化转型市场份额预测，以及公司已经成为国内升级替换国际厂商企业应用系统最多的软件提供商，公司预测用友 BIP相关收入未来将保持稳定持续增长。于 2023年 12月 31日，用友 BIP无形资产无减值迹象，无需计提减值。 2、YonBIP2023项目的研发周期、研发人员组成、资本化支出具体明细、投入使用时点、截止目前贡献收入情况，分析说明研发投入与产出的匹配性 公司 BIP 2023项目的研发周期为 1年，研发人员共有 3,445人，其中负责架构设计的人员占比为 7.9%、应用需求的人员占比为 10.6%、程序开发的人员占比为 58.3%、质量管理的人员占比为 16.1%、其他人员占比为 7.1%。资本化支出具体明细如下： 单位：万元
2024年 2月，公司发布了用友 BIP 3-R5版本，BIP 2023项目的研发成果包含在上述版本中，截至 5月底用友 BIP签约金额为 9.3亿元，产品的技术优势和性能优势已经被客户广泛认可，是当前大型企业客户的首选产品。BIP产品在上市后已开始产生收入并预计未来可实现长期稳定收入。 3、研发投入资本化时点的确认依据及条件，资本化水平是否符合行业惯例，近年来资本化率持续提升的原因及合理性 （1）研发投入资本化时点的确认依据及条件 公司研发投入资本化时点确认依据如下：将内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，只有在同时满足下列条件时，才能予以资本化，即：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。不满足上述条件的开发支出，于发生时计入当期损益。 结合软件行业研发流程以及公司自身研发的特点，公司的研发项目在同时满足下述条件时， 方可作为资本化的开发支出。条件包括：具备相应的技术储备，为研发项目提供了充足的关键技术保证；该无形资产研发完成后具备可使用性或可销售性；该产品预期能够产生经济利益；具有足够技术、财务等方面资源支持该研发项目完成；相应的支出能够可靠计量。公司经过前期研究阶段的研究论证后出具《可行性研究报告》，在相应研发人员、设备已经到位，公司资金预算支持充足，足以支撑整个产品研发完成，并经公司管理层审议表决一致通过后形成 《资本化项目决议》，公司研发项目开始资本化。 公司对用友 BIP 技术可行性、完成研发项目意图、研发项目未来产生的经济利益、研发项目的技术和财务资源充分性以及研发项目支出的可靠计量进行具体分析：
（2）资本化水平是否符合行业惯例，近年来资本化率持续提升的原因及合理性 公司研发投入资本化占比自 2022年以来略高于同行业公司平均值，主要系公司为抢占数智化、国产化、全球化的战略机遇，加大研发投入，加速新一代产品用友 BIP的研发。公司资本化支出主要为研发人员薪酬支出，2021年至 2023年 BIP资本化项目的研发人员增加 2,256人，人员薪酬支出等计入资本化支出，研发投入资本化率相应提升。公司与部分同行业可比公司研发投入资本化率的对比情况如下：
4、报告期末内部研发形成的无形资产金额超 1 亿元项目的摊销期间及确认依据、已摊销金额，并说明摊销金额和 时点是否符合《企业会计准则》的规定 2023年 12月 31日公司内部研发形成的无形资产账面价值超 1亿元项目的情况如下： 单位：万元
用友 BIP 基于新一代数字化、信息化和智能化技术，构建了基于技术平台和商业应用的企业云服务平台，为企业客户提供基于公有云、私有云和混合云的平台服务（PaaS）和应用服务（SaaS）。公司考虑相关平台和应用技术创新、变革速度加快，判断研发资本化相关无形资产预期经济利益为 5年，因此采用 5年作为相关无形资产的摊销期。 综上所述，公司内部研发的无形资产摊销金额和时点符合《企业会计准则第 6号——无形资产》的规定。 （二）会计师回复 我们按照中国注册会计师审计准则的相关规定对用友网络科技股份有限公司2023年度的财务报表进行了审计，旨在对用友网络科技股份有限公司2023年度的财务报表整体发表审计意见。 在对用友网络科技股份有限公司 2023年度的财务报表审计中，我们针对研发支出主要执行了以下审计程序： 1、访谈公司管理层，了解、评估并测试研发流程及相关内部控制的设计及运行有效性； 2、访谈公司管理层，了解公司研发支出的归集、核算方法及研发资本化相关的会计政策及依据；查看研发项目可行性分析报告及立项报告等文件，评估公司确认研发资本化时点的合理性； 3、获取无形资产台账，访谈公司管理层，了解无形资产目前使用状态，预期收益以及实际业务贡献，并评估管理层无减值迹象结论的合理性； 4、获取用友 BIP2023年版本项目的立项报告等相关资料，查看项目研发周期、研发人员组成、资本化支出具体明细以及投入使用时点等情况； 5、询问公司管理层，了解用友 BIP2023年版本项目的先进性、未来业务前景及市场情况，了解该研发项目收入与产出的匹配性； 6、查询同行业公司研发资本化相关数据，计算公司资本化率；访谈公司管理层，了解公司近年来资本化率持续提升的原因； 7、访谈公司管理层，了解无形资产的摊销方法、摊销期限的确认依据；获取公司无形资产明细表，对于无形资产摊销执行重新计算程序。 基于我们为用友网络科技股份有限公司2023年度的财务报表整体发表审计意见执行的审计工作，我们认为用友网络科技股份有限公司： 1、公司针对报告期末内部研发形成的无形资产的具体构成的说明，以及针对报告期内其金额大幅增长的原因及合理性的说明，在所有重大方面与我们在执行审计工作中获取的资料以及了解的信息一致； 2、公司针对无形资产使用状态，预期收益及实际业绩贡献的说明，在所有重大方面与我们在执行审计工作中获取的资料以及了解的信息一致；公司基于前述说明认为 YonBIP产品无减值迹象，无需计提减值准备与公司的会计政策相符且在所有重大方面符合《企业会计准则》的相关规定； 3、公司针对用友 BIP2023年版本 项目的研发周期、研发人员组成、资本化支出具体明细、投入使用时点、截止目前贡献收入情况的说明，在所有重大方面与我们在执行审计工作中获取的资料以及了解的信息一致；公司针对研发投入与产出的匹配情况的说明，在所有重大方面与我们4、公司针对研发投入资本化时点的确认依据及条件的说明与公司的会计政策相符且在所有重大方面符合《企业会计准则》的相关规定；公司针对其近年来资本化率持续提升的原因及合理性，以及其资本化水平略高于同行业平均值的情况的说明，在所有重大方面与我们在执行审计工作中获取的资料以及了解的信息一致； 5、公司对报告期末内部研发形成的无形资产金额超 1 亿元项目的摊销期间及确认依据、已摊销金额及摊销时点的确定与公司的会计政策相符且在所有重大方面符合《企业会计准则》的相关规定。 四、问询函问题 4中与财务报表项目相关的问题 年报披露，公司 2021年至 2023年应收账款及合同资产账面价值为 17.26亿元、28.18亿元、33.97亿元，分别同比增长 37.97%、 63.27%和 20.55%，远高于同期营业收入增速 4.73%、3.69%和 5.77%。 应收账款周转率分别为 7.70、5.44和 4.22，回款周期持续拉长。报告期内，公司计提应收账款坏账准备3.18亿元，计提合同资产减值准备 1.41亿元,合计同比增长 36.61%。 请公司补充披露：（1）结合客户结构、销售政策、结算安排及其变化情况等，说明近三年应收账款及合同资产增速显著高于营收增速且回款周期持续拉长的原因；（2）分别列示应收账款及合同资产期末余额、账龄一年以上以及减值计提金额各前五名的客户名称、是否存在关联关系、交易内容、对应金额、账龄、减值计提金额，并说明相关收入确认情况；（3）结合款项逾期情况、催收过程及交易对方资信情况，说明坏账及减值计提金额及比例的确定依据，本期计提大幅增长的原因。请年审会计师发表意见。 （一）公司回复 1、结合客户结构、销售政策、结算安排及其变化情况等，说明近三年应收账款及合同资产增速显著高于营收增速且回款周期持续拉长的原因 2021年至 2023年，公司应收账款、合同资产、营业收入变动及应收账款周转率如下： 单位：万元
公司的客户结构包括企业客户市场的大型企业客户、中型企业客户与小微企业客户，以及政府及其它公共组织客户。公司的大型企业客户业务占公司收入比重最大，客户群体以大型央国企为主。2021年至 2023年，公司大型企业客户业务收入占公司营业收入的比重分别为 65.7%、67.5%、66.5%。2021年至 2023年，公司积极抢占数智化、国产化、全球化市场，大型项目显著增多，千万级以上项目签约金额累计 34.7亿元，其中，2023年千万级以上签约 15.4亿元，同比增长 71.1%。与中小型项目相比，大型项目复杂、实施交付周期长，采用履约进度确认收入的项目未达到收款里程节点导致合同资产增加，此外大型项目涉及金额较大，付款审批流程长，公司回款周期被拉长，导致应收账款增加。此外，2021年和 2022年，因客观环境扰动叠加部分客户行业景气度下行，公司回款受到较大影响，应收账款与合同资产的增幅较大。 公司在项目签约过程中，与客户约定，采用分阶段付款的结算方式。通常情况下在合同签约后客户支付首付款，随着项目的推进在达到各里程碑阶段时会支付相应进度款项，尾款在质保期结束后支付。2021年至 2023年，公司整体销售政策及结算安排保持稳定，未发生重大变化。 但由于大型项目的收款周期延长，应收款项有所增加且增长幅度超过营业收入的增长幅度，周转率下降。随着公司不断加强应收款项的催收力度，应收款项增速超出营业收入增速的幅度在逐渐缩小。 2、分别列示应收账款及合同资产期末余额、账龄一年以上以及减值计提金额各前五名的客户名称、是否存在关联关系、交易内容、对应金额、账龄、减值计提金额，并说明相关收入确认情况 （1）应收账款前五名情况： 单位：万元
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单位：万元
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3、结合款项逾期情况、催收过程及交易对方资信情况，说明坏账及减值计提金额及比例的确定依据，本期计提大幅增长的原因 （1）结合款项逾期情况、催收过程及交易对方资信情况，说明坏账及减值计提金额及比例的确定依据 根据《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量（2017）》，公司采用预期信用损失模型对应收账款减值进行评估，包括基于单项为基础评估预期信用损失和以信用风险特征组合为基础评估应收账款的预期信用损失，公司考虑了以账龄组合为基础评估应收账款组合信用风险。 由于多重因素影响，导致部分客户无法严格按合同约定的支付条款付款， 公司通过积极与其进行沟通，了解其款项支付安排情况。同时公司根据通过国家企业信用信息公示系统、天眼查、企查查、裁判文书网、信用中国等方式查询企业信用情况。 对于以账龄组合为基础评估信用风险的应收账款，公司充分考虑客户的类型、所处行业、信用风险评级、历史回款情况等信息，对不同信用风险特征的客户进行分组，以过去 5年应收账款账龄为基础，通过迁徙率模型计算历史损失率，在此基础上考虑前瞻性因素，得出预期信用损失率，以此计算应收账款坏账准备。 合同资产减值准备的确认方法与应收账款坏账准备确认方法相同。 （2）本期计提大幅增长的原因 2023年 12月 31日及 2022年 12月 31日，公司应收账款及合同资产账面余额及坏账、减值计提情况如下： 单位：万元
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