*ST中利(002309):苏亚金诚会计师事务所（特殊普通合伙）关于对江苏中利集团股份有限公司的问询函的回复
关于对江苏中利集团股份有限公司的问询函的回复 深圳证券交易所上市公司管理二部： 根据深圳证券交易所上市公司管理二部出具的《关于对江苏中利 集团股份有限公司2024年年报的问询函》（以下简称“问询函”）（公司部年报问询函〔2025〕第 86 号）的要求，苏亚金诚会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称本事务所或者苏亚金诚）对问询函中提到的需要会计师核查并发表明确意见的问题进行了认真核查。现将有关问题的核查情况说明如下： （本回复所引用的财务数据如无特殊说明，以万元为单位；部分合计数与各明细数直接相加之和在尾数上如有差异，系由四舍五入的原因所致） 问题2. 你公司 2023年内控审计报告被出具否定意见，涉及事项包括关联方资金占用未整改到位、违规担保未整改到位等重大缺陷。根据你公司《关于申请撤销退市风险警示及部分其他风险警示暨继续被实施其他风险警示的公告》，公司已在重整过程中规范内部控制体系，完成对否定意见所涉事项的整改，审计机构对你公司2024年度内部控制出具标准无保留意见的《内部控制审计报告》。请你公司： （2）请年审机构说明是否根据《企业内部控制审计指引实施意见》的要求，确定整改后控制运行的最短期间以及最少测试数量，若是，说明具体运行期间、测试数量、测试方法及结果；若否，请说明整改后控制运行时间是否足够。 会计师回复： 根据《企业内部控制审计指引实施意见》，如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。注册会计师应当根据控制的性质和与控制相关的风险，合理运用职业判断，确定整改后控制运行的最短期间（或整改后控制的最少运行次数）以及最少测试数量。整改后控制运行的最短期间（或最少运行次数）和最少测试数量参见下表。
1. 关联方资金占用 公司关联方资金占用事项相关内部控制程序主要为资金支付管理及审批流程，针对该事项，我们认为该项内部控制运行频率每天多次，整改后控制运行的最短期间或最少运行次数为 15 天，最少测试数量为 25 次。公司于 2023 年完成对相关内部控制的整改和规范，因此，我们选择整改完成后的所有会计期间即 2024年 1-12 月，选取了 25 笔样本进行测试。 我们按照中国注册会计师审计准则的要求，设计和执行了相关程序，针对上述问题我们执行的主要程序以及取得的审计证据如下： （1）了解公司与资金支付管理及审批相关的内部控制措施与制度情况，并记录相关控制活动及控制目标，以及受该控制活动影响的交易类别、账户余额和披露及其认定；了解公司对资金支付等业务环节的控制制度及执行情况； （2）结合公司对资金支付管理及审批业务的控制措施，执行穿行测试，评价内部控制的设计是否合理、是否得到执行；检查付款银行回单、付款审批单及相关合同、发票等单据，测试资金支付管理及审批的全流程； （3）针对了解的公司资金支付管理及审批业务的控制活动，确定拟进行测试的关键控制活动； （4）对公司资金支付管理及审批业务相关内部控制执行控制测试，获取整改后关键控制点相关资料并抽样进行检查，评价执行的有效性。 2. 违规担保 公司违规担保事项相关内部控制程序主要为合同审批及印章管理流程，针对该事项，我们认为该项内部控制运行频率为每天多次，整改后控制运行的最短期间或最少运行次数为 15 天，最少测试数量为 25 次。公司于 2023 年完成对相关内部控制的整改和规范，因此，我们选择整改完成后的所有会计期间即 2024年 1-12 月，选取了 25 笔样本进行测试。 我们按照中国注册会计师审计准则的要求，设计和执行了相关程序，针对上述问题我们执行的主要程序以及取得的审计证据如下： （1）了解公司与合同审批及印章管理相关的内部控制措施与制度情况，并记录相关控制活动及控制目标，以及受该控制活动影响的交易类别、账户余额和披露及其认定；了解公司对公司合同签订、用印审批及登记、印章保管等业务环节的控制制度及执行情况； （2）结合公司对合同审批及印章管理业务的控制措施，执行穿行测试，评价内部控制的设计是否合理、是否得到执行；检查合同及印章审批单、合同台账、用印登记表等单据，测试合同及印章审批及日常管理的全流程； （3）针对了解的公司合同审批及印章管理业务的控制活动，确定拟进行测试的关键控制活动； （4）对公司合同审批及印章管理业务相关内部控制执行控制测试，获取整改后关键控制点相关资料并抽样进行检查，评价执行的有效性。 综上，公司整改后控制运行的最短期间以及最少测试数量满足《企业内部控制审计指引实施意见》的要求，我们执行审计程序的结论是相关内部控制运行有效。 （3）请年审机构结合问题（2）回复及内控审计中实施的具体程序、获取的审计证据，说明认定相关内部控制非标意见事项已消除的判断依据，对公司出具的内控审计意见是否合理、恰当。 会计师回复： 除问题（2）回复中执行的内控审计程序外，我们针对公司2024年对以前年度形成的非经营性资金占用、违规担保事项整改执行的审计程序及获取的审计证据如下： （1）获取并检查公司与相关债权人签署的代为履行协议、豁免确认函，确认豁免生效日期； （2）获取并检查公司与财务投资人签署的重整投资协议，检查财务投资人捐赠银行回单，确认资金划转日期及金额； （3） 获取并检查公司与产业投资人签署的重整投资协议，确认与解决违规担保问题相关的协议约定及协议生效日期； （4）获取并检查容诚会计师事务所（特殊普通合伙）出具的《关于江苏中利集团股份有限公司大股东及其附属企业非经营性资金占用清偿情况的专项说明》； （5）获取并检查上海加宁律师事务所出具的《关于江苏中利集团股份有限公司相关事项之法律意见书》； （6）由审计人员监督企业财务人员登录中国人民银行征信中心官网或基本户开户行网银查询下载电子版信用报告并进行核查，核查是否有为控股股东及其关联方、及其他单位提供担保的情况； （7）查询2023年度报告披露的关联方清单，并向管理层索取最新的关联方清单与银行大额流水客商进行比对，核查大额资金流向客商是否包含控股股东及其关联方； （8）结合预付账款、其他应收款、应收账款等债权类科目的审计，关注往来形成的合理性，判断评价是否存在隐性关联方交易及关联余额。 经核查，会计师认为：公司已通过重整计划全部解决了前期非经营性占用资金占用和违规担保事项，2024年度未发生新的非经营性占用资金占用和违规担保事项，相关内部控制运行有效，我们对公司出具的内控审计意见是合理、恰当的。 问题3. 你公司 2023年度财务报表被出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，所涉事项为与持续经营相关的重大不确定性、关联方资金占用及违规担保事项。 根据审计机构《关于公司2023年度审计报告带持续经营相关的重大不确定性与强调事项段的无保留意见涉及事项影响消除情况的审核报告》（以下简称“《专项报告》”），报告期内公司通过重整引入资金、解决占用担保事项等措施，相关非标意见影响已消除。年审机构对你公司2024年财务会计报告出具标准无保留的审计意见，2024年末净资产为14.2亿元，你公司向本所申请撤销退市风险警示。请你公司： （1）请年审机构逐项说明对上期非标意见涉及事项执行的审计程序、获取的审计证据、得出“非标意见涉及事项影响已消除”结论的具体判断过程及依据，并在前述问题的基础上说明报告期对公司出具的审计意见及《专项报告》结论是否审慎、合理。 会计师回复： 一.与持续经营相关的重大不确定性： 1. 与持续经营相关的重大不确定性影响已消除的具体判断过程如下： （1）通过破产重整程序，公司的部分债务得以消除， 资产负债率2023年末为107.32%、2024年末为74.44%，2025年一季度末为67.70%，资产负债结构得到显著改善； （2）公司2025 年一季度实现归母净利润-7,700.76万元，与 2024 年一季度净利润-18,687.15万元相比，亏损大幅度收窄，公司经营正在有序恢复。 （3）2024年末、2025年一季度末现金及现金等价物余额分别为12,337.94 万元、82,566.32万元，货币资金可以满足生产经营所需； （4）公司债务陆续清偿，公司及管理人积极推动解除对公司资产、银行账户的冻结、保全措施，公司将逐步恢复正常融资能力； （5）2024 年末完成了实际控制人变更，公司治理层和核心管理层人员稳定； 综上，公司于2024年度完成破产重整程序，经营状况及财务状况得到极大改善，核心业务保持稳定，持续经营的重大不确定性已经消除。 2. 我们对持续经营能力执行的审计程序及获取的审计证据如下： （1）获取并检查公司破产重整计划，以及与重整相关的《民事裁定书》、重整投资协议等关键性证据，评价破产重整程序对公司持续经营能力的影响； （2）了解公司在财务、经营以及其他方面是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况； （3）获取并评价管理层对持续经营作出的评估，包括考虑管理层作出评估的过程、依据的假设、管理层的应对计划以及管理层的计划在当前的情况下是否可行；询问管理层，是否存在超出评估期间可能对持续经营能力存在重大疑虑的事项或情况； （4）获取并检查公司 2025年一季度财务报告，了解公司持续经营能力。 二. 非经营性资金占用及违规担保事项： 非经营性资金占用及违规担保事项影响已消除的具体判断过程如下： （1）公司、公司子公司分别与相关债权人签署了代为履行协议，同时签署了确认函，确认单方豁免标的债权，该协议自法院裁定受理公司重整日起生效。 豁免目的旨在增厚江苏中利公司权益、填补江苏中利因非经营性资金占用而产生的损失，涉及的金额及相关利息共计112,483.48万元。 全体财务投资人对江苏中利捐赠款项68,035.71万元，全额以现金形式汇入管理人银行账户。如新发现除已公告并解决的180,519.19万元非经营性资金占用问题，且在重整受理日前已发生的，则由全体财务投资人在各自投资份额内负责解决。 2025年1月9日，容诚会计师事务所（特殊普通合伙）出具了《关于江苏中利集团股份有限公司大股东及其附属企业非经营性资金占用清偿情况的专项说明》，说明公司大股东及其附属企业非经营性资金占用已于2024年6月1日至2024年12月16日期间已全部得到了清偿。 （2）2024年12月24日，公司、管理人及产业投资人签署重整投资协议，产业投资人承诺以现金形式就公司为承担违规担保债权清偿责任所实际付出的偿债资源对公司进行补偿。 公司违规担保问题已经通过产业投资人按照重整协议约定的兜底方式获得妥善解决。 2025年1月8日，上海加宁律师事务所出具了《关于江苏中利集团股份有限公司相关事项之法律意见书》，针对公司关联方资金占用和违规担保问题整改情况发表了专项说明。 综上，公司非经营性资金占用及违规担保事项的影响已经消除。 2. 我们对非经营性资金占用及违规担保事项执行的审计程序及获取的审计证据如下： （1）获取并检查公司与相关债权人签署的代为履行协议、豁免确认函，确认豁免生效日期； （2）获取并检查公司与财务投资人签署的重整投资协议，检查财务投资人捐赠银行回单，确认资金划转日期及金额； （3） 获取并检查公司与产业投资人签署的重整投资协议，确认与解决违规担保问题相关的协议约定及协议生效日期； （4）获取并检查容诚会计师事务所（特殊普通合伙）出具的《关于江苏中利集团股份有限公司大股东及其附属企业非经营性资金占用清偿情况的专项说明》； （5）获取并检查上海加宁律师事务所出具的《关于江苏中利集团股份有限公司相关事项之法律意见书》。 三. 中国证券监督管理委员会立案调查事项： 1.中国证券监督管理委员会立案调查事项影响已消除的具体判断过程如下： （1）中国证监会于2024年6月28日下发对公司的《行政处罚决定书》，对相关人员进行了处罚； （2）针对《行政处罚决定书》中涉及的虚假记载，公司管理层已对前期财务报表追溯重述。 综上，公司被中国证券监督管理委员会立案调查事项的影响已经消除。 2. 我们对中国证券监督管理委员会立案调查事项执行的审计程序及获取的审计证据如下： （1）获取并检查相关《行政处罚决定书》； （2）获取并检查与虚假记载相关的交易数据，与管理层讨论相关交易业务实质，评价公司前次差错更正后的报表是否符合相关业务实质和企业会计准则的规定； （3）提请管理层对前期财务报表追溯重述，评价虚假记载涉及的会计差错更正事项是否准确、完整，评价对审计报告意见类型的影响。 经核查，会计师认为： 公司2023年度财务报表被出具带强调事项段的无保留意见的审计报告中非标意见涉及事项影响已消除，我们对公司出具的审计意见及《专项报告》结论是审慎、合理的。 （2）结合本所《股票上市规则（2025年修订）》第9.3.8条规定，逐项核查并说明你公司是否符合撤销退市风险警示的条件，并逐项说明你公司是否存在第9.3.12条规定的股票终止上市情形。并请你公司结合问询函回复自查并逐项说明你公司是否符合申请撤销对应其他风险警示情形的条件，并自查是否仍存在第9.8.1条中的任一情形。请年审机构、律师核查并发表明意见。 公司回复： （一）经逐项自查，公司认为自身符合申请撤销退市风险警示的条件；不存在《股票上市规则（2025年修订）》（以下简称“《上市规则》”）第 9.3.12 条规定的股票终止上市情形。 根据苏亚金诚会计师事务所（特殊普通合伙）出具的 2023 年度审计报告，公司 2023 年度末合并口径经审计净资产为负值，触及《上市规则》第 9.3.1 条的相关规定，公司股票交易被实施退市风险警示。 2024年底公司重整计划执行完毕，苏亚金诚对公司 2024 年度财务报告出具了标准无保留意见的《审计报告》，2024年度末归属于母公司的所有者权益为14.20 亿元，公司2024 年度实现营业收入23.58亿元，营业收入扣除与主营业务无关的业务收入和不具备商业实质的收入后为 23.40 亿元。 因此，公司因 2023 年度末合并口径经审计净资产为负值而触及的退市风险警示情形已经消除；且对照《深圳证券交易所股票上市规则》的9.3.1条规定自查，公司亦不存在其他被实施退市风险警示的情形。 根据《上市规则》9.3.12条逐条自查，公司股票不存在终止上市情形。自查情况具体如下：
会计师回复： 针对上述事项，我们实施了以下主要核查程序： （1）查阅深圳证券交易所《股票上市规则（2025年修订）》第 9.3.8 条、9.3.12条规定的股票终止上市情形的各项规定内容，结合我所出具的 2024年度审计报告，将相关财务数据或财务指标、审计报告意见类型，以及公司 2024年度报告披露情况和公司申请退市风险警示文件资料等与股票终止上市情形的各项规定内容进行比对，分析是否存在股票终止上市情形； （2）查阅深圳证券交易所《股票上市规则（2025年修订）》9.8.1条规定的股票交易实施其他风险警示的情形的各项规定内容，逐项与公司实际情况进行经核查，会计师认为公司不存在深圳证券交易所《股票上市规则（2025年修订）》第 9.3.12条规定的股票终止上市情形；公司因存在 2023年度财务报告内部控制被出具否定意见的审计报告、近三年连续亏损且2023年度财务报告出具了带持续经营能力重大不确定性段落的无保留意见的审计报告而触及的其他风险警示情形已经消除，公司符合申请撤销对应的其他风险警示情形的条件，但仍存在第9.8.1条第（八）款被实施其他风险警示的情形。 问题4. 你公司披露的《关于 2024年度各类资产减值及核销的公告》显示，报告期你公司计提存货跌价损失、固定资产减值损失等资产减值及信用减值损失合计14.52亿元。合并财务报表项目注释中，你公司未对报告期信用减值损失计提、资产减值损失进行解释说明。请你公司： （2）补充披露本次计提信用减值损失、资产减值损失的详细内容及金额，结合相应客户偿债能力的具体变化情况，补充披露计提信用减值损失/资产减值损失的具体依据，计提金额的确认方法及合理性，并说明以前年度信用减值损失/资产减值损失计提是否充分、合理。请年审机构核查并发表明确意见。 公司回复： 1、2024年公司计提信用减值损失、资产减值损失情况如下： （1）信用减值损失（损失以“－”号填列） 单位：人民币万元
公司于2016年投资建设铁岭中晖新能源白旗寨20MW光伏电站项目（以下简称“铁岭中晖项目”），实际总装机容量20.0692MW（组件容量），于2016年12月15日并网发电。 2022年，根据三部委联合下发的补贴自查工作通知，公司经自查后发现铁岭中晖项目存在“批小建大”问题，即该项目备案容量 20MW，纳入规模容量20MW，实际并网组件容量20.0692MW，逆变器容量20.4MW。因此，铁岭中晖项目未被纳入2022年公示的合格项目清单（2022年10月28日《关于公示第一批可再生能源发电补贴核查确认的合规项目清单的公告》，合规率约12.07%），相应的补贴款被停止拨付。 2023年公司根据自查工作进行整改和规范，公司原管理层认为补贴款仍存在收回的可能性主要基于：1）项目自查存在的“批小建大”实际上不是严重的违规问题，光伏项目实际搭建中无法做到实际组件容量与备案容量完全精准一致，存在小幅偏差属于正常现象；2）暂无官方通知表明除2022年10月28日公示的第一批合规项目清单外，不会再有第二批合规项目清单公示，且当时市场环境下，大多数企业普遍对国补持乐观态度；3）被停止拨付的时间仅1年左右。 2024年，为防范相关风险，体现更为谨慎的财务信息，公司管理层审慎分析相关应收款，综合考虑到1）已持续2年多未收到国补回款，且多次与主管部门沟通无果；2）目前光伏行业市场整体的变化和供求关系、各地区财政实力、国家对光伏行业的扶持力度等因素；3）2022年新能源项目第一轮合规名单通过率较低，计提了相应的减值。 注2：公司与客户（指上表中客户四-客户十，属于同一控制下）存在多项业务合作，双方存在未结清款项的主要原因：1）根据合同约定，客户收到国补款后支付公司相应的EPC工程款，客户实际未收到国补款；2）因质量问题、房产证未办理，客户从应付公司的工程款中扣除相应金额。 2023年公司原管理层对与国补挂钩的 EPC项目计提较少减值，主要基于：1）项目问题系“批小建大”、“并网容量不足”、“以少代全”等不属于严重的违规问题；2）客户反馈与国网部门沟通良好，无明显迹象表明无法通过下一轮核查；3）被停止拨付的时间仅1年左右，且当时市场环境下，大多数企业普遍对国补持乐观态度。 2024年末，公司综合考虑多方面因素的影响（同注1），为防范相关风险，体现更为谨慎的财务信息，公司管理层审慎分析了相关应收款，同时兼顾因国补停止发放，公司可能存在面临额外赔偿的可能性，故对上述应收款全额计提坏账准备。 注3：属于地产项目客户，与公司合作时间约5-8年。客户自2022年起因资金周转困难，出现未能按期支付的情况，但直至2023年末仍陆续支付部分货款。2024年，客户已被列入失信被执行人，无力支付货款且拖欠时间较久，预计难以追回。 注4：公司与客户（指上表中客户十三-客户十六，属于同一控制下）存在多项业务合作，双方款项未结清主要原因：1）公司未实缴应承担的相关税费、林地占用费、房产税等；2）未如期办理土地证、房产证及因此可能导致的额外处罚费用；3）部分消缺事项产生的影响。上述主要事项发生于2024年，客户通过函件、电话等方式告知公司，要求公司作出相应的赔偿。经公司估算，预计赔偿占应收账款余额约91%，综合考虑到资金成本及其他尚未发现的费用、损失等事项影响，基于谨慎考虑，公司将该批应收账款全额计提坏账准备。 3、2024年度计提其他应收款坏账损失24,258.82万元，主要情况如下： 单位：人民币万元
注2：苏州腾晖进入破产重整程序，供应商二作为债权人向管理人申报的债权经裁定后未能足额受偿，其有权扣除公司原支付的业务保证金。公司无法收回上述保证金，故全额计提坏账准备。 4、2024年末较上年新增计提存货跌价准备情况如下： 单位：人民币万元
按业务板块划分存货跌价准备情况如下： 单位：人民币万元
（1）库存商品（产成品）和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 （2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 （3）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算；公司持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。 （4）为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料按照可变现净值计量。 注1：存货跌价准备略微增加，主要原因是原材料库龄较长，加工成产品后预计售价下降。 注2：光伏组件各类型产品市价同比下降幅度约21%-33%。（市价数据来源于INFOLINK）。 注3：电站开发产品中规模较大的电站发电收入受国家补贴影响，基于客观情况判断（详见本题（2）回复中第2点注1的因素），2023年相关电站不存在减值迹象，未聘请评估公司进行减值测试。2024年，为防范相关风险，体现更为谨慎的财务信息，公司管理层聘请评估机构对被投资单位账面净资产的公允价值进行评估。受国补、回收周期、折现率等影响，电站开发产品发生减值，公司计提了相应的存货跌价准备。 5、报告期内，公司新增计提固定资产、在建工程减值准备情况： （1）2024年主要减值资产情况及评估方法 金额单位：人民币万元
（2）2023年度计提情况 2023年度，经公司原管理层审慎分析，认为序号1中的2条电池片生产线设备因处于闲置状态出现明显减值迹象，公司原管理层聘请评估师进行减值测试并根据评估报告计提了减值准备。 序号1及序号2中其他光伏资产组不存在明显的减值迹象，主要基于：1）资产组的价格未发生大幅下跌；2）光伏行业未发生显著的市场环境变化，光伏组件毛利同比差异较小，行业内盈利企业的比重较大；3）市场利率未发生显著的变化，不足以影响资产预计未来现金流量现值折现率的变化；4）资产未闲置、生产技术未过时，公司处于破产重整，受运营资金紧张、债务缠身等多重因素的影响，营收规模有所下降，但仍具有一定规模，毛利同比趋于稳定。 2023年度，经公司原管理层审慎分析，认为序号3光纤、光棒资产组不存在明显的减值迹象，主要原因如下： 青海中利主要生产销售的产品是光纤、光棒，其中在建工程项目主要用来生产光棒（光纤的上游产品）。前期受5G建设速度、网络覆盖率不及预期的影响,光纤、光棒市场需求量未出现大幅增长，但随着行业产能的大幅扩张，行业竞争进一步加剧。2020年主材光纤、光棒价格较 2019 年相比普遍下降约 30%-50%，毛利率同步发生显著下降，该项目于2020年出现明显减值迹象，公司于当年聘请了第三方评估机构进行减值测试并计提减值损失。 2021年至2023年，光纤市场环境较前期相比未发生重大不利变化，同时为该在建工程所采购的主要生产设备和附属设施等的市场价格未发生重大变化。青海中利光棒生产设备产能利用率逐年提高，2023年光棒产能利用率达 92%，该在建工程不存在不满足市场需求的情况，2021年至2023年期间未出现进一步减值迹象。 （3）2024年度的减值迹象 2024年末，序号1，2光伏资产组存在减值迹象，主要基于：1）大部分资产组处于停工状态；2）光伏电池及组件在报告期内平均价格跌幅超30%；3）技术更新迭代，TOPCon技术代替PERC技术成为市场主流，资产组较多为PERC技术。 2024年末，序号3光纤、光棒资产组存在减值迹象，主要基于：1）2024年，相关市场发生变化。随着运营商网络建设高峰期已过，5G建设推进未达预期，导致国内光纤光缆等产能进一步过剩，光纤、光棒销售价格较 2023 年下降 36%左右，毛利率由10%下滑至-53%；2）受公司破产重整影响，销售订单承接大幅受限，产能利用率大幅下滑，同比下滑比例约61%，客户流失严重；3）相关在建工程受整体市场低迷、资金紧张等多重影响，调试不及预期，未按预期转固。 （4）资产评估情况 公司聘请了评估机构对上述已发生减值迹象的资产组进行评估。 本次对于上述资产减值损失的确定依据为厦门嘉学资产评估房地产估价有限公司出具的《江苏中利集团股份有限公司及其17家下属子公司拟资产减值测试涉及的相关设备资产组资产评估报告》（嘉学评估评报字〔2025〕8310015号）及《青海中利光纤技术有限公司拟资产减值测试涉及的设备资产组资产评估报告》（嘉学评估评报字〔2025〕8310037号），根据资产评估报告，对上述资产进行资产减值测试的确认方法。 对上表序号1、2光伏设备资产组采用公允价值减处置费用后的净额确定资产组的可收回金额，截至本次评估基准日，该资产组基本处于停工状态。根据公司对于市场 的预测，目前复工时间尚未明确，在此情况下，难以对资产组涉及的相关业务作出可靠的盈利预测。因此，按会计准则和评估准则的相关规定，不适宜采用现金流量折现法进行评估。故本次对委估范围内各项资产分别采用市场途径进行评估，并将各资产的评估值进行加总计算，从而得出资产组的公允价值。 在此基础上，扣除相应的处置费用，即确定公允价值减处置费用的净额，进而确定上述光伏设备资产组的可收回金额。 对上表序号3光纤、光棒资产组采用现金流量折现法确定资产组的可收回金额，考虑到该部分资产为光纤、光棒设备资产组，未发现有该资产组在公平交易中的销售协议价格；也未发现存在一个与该资产组相同的活跃交易市场；也缺乏或难以取得同行业类似资产组的最近交易价格或者结果。因此，难以按照企业会计准则的前述要求利用“资产组可收回金额=资产组在公平交易中销售协议价格-可直接归属于该资产组处置费用”或“资产组可收回金额=资产组的市场价格或资产组的买方出价-该资产组处置费用”或“参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额”等方法直接确定资产组可收回金额。 但按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，可以采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术来估算光纤、光棒设备资产组的公允价值，再考虑合理的处置费用扣除后，得到该资产组可收回金额。 本次评估中，由于光纤、光棒资产的市场交易各有特点，可比性较差，修正参数缺乏，缺乏同行业类似资产组的最近交易价格或者结果。并基于企业对资产组预计的使用安排、经营规划及盈利预测，假设相关经营情况继续保持，且企业处于行业正常经营管理能力水平，没有市场因素或者其他因素表明市场参与者按照其他方式使用该资产可以实现价值最大化，通常认为光纤、光棒设备资产组的预计未来净现金流量现值与公允价值并不存在明显差异。在考虑资产组处置费用的情况下，光纤、光棒设备资产组的预计未来净现金流量现值则会大于等于公允价值减去处置费用的净额。因此，按会计准则和评估准则的相关规定，本次评估采用现金流折现法确定光纤、光棒设备资产组预计未来现金流量的现值，进而确定光纤、光棒设备资产组的可收回金额。 本次基于《企业会计准则第 8 号——资产减值》以及《企业会计准则应用指南汇编（2024）——第九章 资产减值》等的相关要求，采用公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值的一种或两种方法，并按照孰高原则，同时结合相关资产组的使用及运营状况综合确定其可收回金额具备合理性。 综上，公司计提信用减值损失、资产减值损失均基于企业会计准则相关要求并结合公司整体运营状况综合研判的结果，2024年及以前年度计提充分、合理。 会计师回复： 针对上述事项，我们实施了以下主要核查程序： 1.固定资产、在建工程减值损失： （1）了解、测试和评价与长期资产减值测试相关内部控制的设计和执行的有效性； （2）获取管理层对资产是否存在减值迹象的判断依据，并复核管理层的判断是否与实际情况一致； （3）获取并复核管理层对存在减值迹象的资产或资产组的可回收金额估计明细表，判断管理层在做出会计估计时采用的关键参数的合理性，主要包括: ①评价外部评估专家的独立性和专业胜任能力，以及减值测试方法选取的适当性；②测试管理层减值测试所依据的基础数据，包括利用外部评估专家评估减值测试中所采用关键假设及关键参数选取的合理性； （4）重新计算资产减值的金额，以确定其准确性； （5）检查财务报告中与资产减值有关的披露。 2.存货减值损失： （1）了解和评价管理层与存货跌价准备相关内部控制设计的有效性，并测试关键控制运行的有效性； （2）执行存货的监盘程序,检查存货的数量及状况等； （3）查询原材料和产成品价格变动情况，了解原材料和产成品价格的走势，分析存货可能产生跌价的风险； （4）评价公司对存货可变现净值的计算方法是否合理，是否符合企业会计准则的规定； （5）获取存货跌价准备计算表，检查是否按相关会计政策执行，执行存货减值重新计算程序，检查存货跌价准备金额是否准确，评价存货跌价准备计提是否充分； 3.应收款项信用减值损失： （1）对江苏中利应收款项管理、坏账准备计提相关的内部控制设计合理性及运行有效性进行评价和测试； （2）了解和评估应收款项坏账准备政策，分析应收款项预期信用损失计提的准确性。对于按组合计提坏账的应收款项，复核管理层对组合的划分依据，评估其对未来经济状况的预测以及对不同组合估计预期信用损失率的合理性，关注应收款项逾期情况、逾期应收款项期后回款情况以及历史上实际发生坏账金额等关键信息。 （3）获取江苏中利管理层编制的应收款项逾期账龄分析表，并选取样本对逾期账龄准确性进行测试； （4）选取按单项计提坏账准备的应收款项，测试其可收回性。在评估应收款项可收回性时，检查相关支持性证据，包括客户资信状况、抵押或质押物状况、提供的担保措施、违约或延迟付款记录及期后实际还款情况，并复核其合理性； （5）分析应收款项的账龄和客户信誉情况，并执行应收款项函证程序及检查期后回款情况，再次评价应收款项坏账准备计提的合理性； （6）复核财务报告中与坏账准备计提有关的披露。 经核查，会计师认为：公司2024年度及以前年度计提信用减值损失/资产减值损失充分、合理，符合企业会计准则的规定。 问题5. 年报显示，你公司 2024年实现境外业务收入 9.48亿元，占年度营业收入40.21%，报告期末你公司货币资金余额为19.37亿元，其中存放在境外的款项总额为0.35亿元。请你公司： （3）请年审会计师说明对上市公司境外收入真实性、境外存款真实性及安全性所执行的审计程序及获取的审计证据、覆盖范围及比例，并提供结论性意见。 会计师回复： 1.我们对上市公司境外收入真实性执行的审计程序及获取的审计证据、覆盖范围及比例如下： （1）了解与境外业务收入确认相关的关键内部控制，并执行控制测试，评价与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性； （2）取得并查阅公司境外业务收入确认会计政策，结合公司销售模式、相关交易合同条款，检查合同约定的控制权转移时间点及付款方式等，评价境外业务收入确认时点是否符合公司实际经营情况和业务特点，是否符合企业会计准则的规定； （3）获取境外业务营业收入明细表、应收账款明细表，复核加计是否正确，并与年度报告境外业务收入金额核对是否相符; （4）获取主要境外客户的大额销售合同，按照不同的外销交易模式检查合同执行情况，包括检查合同审批单、合同主要条款、报关单、货运提单、客户签收单与收入确认相关的关键单据是否齐全、信息是否一致； （5）对境外客户实施函证程序，核查收入的真实性和准确性； （6）检查主要境外客户的销售回款，关注付款方信息是否与账面记载的客户信息一致； （7）获取资产负债表日前后境外业务收入的明细账及物流台账，根据不同的外销交易模式选取样本实施截止测试，检查并核对货运提单、报关单、签收单等支持性文件，评价收入是否被记录于恰当的会计期间； 2024年度，江苏中利境外营业收入为9.48亿元，我们审计范围覆盖了7.16亿元，覆盖比例为75.58%；其中函证程序回函金额为6.38亿元，细节测试金额（已剔除与回函确认重复部分）为0.78亿元。 2.我们对上市公司境外存款真实性及安全性执行的审计程序及获取的审计证据、覆盖范围及比例如下： （1）了解和评价与货币资金相关内部控制的设计和运行的有效性； （2）对境外库存现金执行监盘程序； （3）对境外货币资金实施函证程序，检查银行回函，编制函证结果汇总表；调查回函不符事项，确定是否表明存在错报；对未回函的银行账户，实施替代程序； （4）获取并检查主要境外银行2024年银行对账单，检查交易发生信息及期末余额是否与账面记录一致; (5) 获取并检查主要境外存款存放银行的经营业务、经营规模等背景信息，以了解境外存款的安全性。 截至2024年12月31日，江苏中利存放在境外的货币资金余额为3,534.04万元， 其中库存现金为7.81万元，均执行监盘程序；银行存款为3,526.23万元，均获取并检查银行对账单，发函金额为2,797.60万元，占比为79.34%，其中回函确认金额为168.15万元，存放于新加坡华侨银行的2,629.45万元银行存款未回函，由于未将相关子公司作为重要组成部分，针对未回函部分，我们执行了如下替代程序：①获取并检查相关银行账户全年对账单，并将其与企业银行存款日记账逐笔核对；②获取并检查相关子公司境外审计师的询证函回函信息，并将其与对期末对账单余额、期末账面余额进行核对。 经核查，会计师认为：公司2024年度境外收入是真实的，2024年末境外存款具有真实性和安全性。 问题6. 报告期内，你公司向前五名客户合计销售金额占年度销售总额比例为44.71%。请你公司： （1）提供报告期内前十名客户的名称，说明向上述客户销售的具体产品，并说明近三年主要客户是否发生重大变化，如是，请说明变化的原因。 公司回复： 公司2024年排名前十客户： 单位：人民币万元
公司2023年排名前十客户： 单位：人民币万元
单位：人民币万元
光伏板块：腾晖光伏主要致力于电池片、组件研发、生产及销售，并协同光伏电站开发建设及运维。以自主电池片及组件制造为核心业务，以代工电池片及组件生产作为产能补充。受大环境影响及自身经营资金紧张，腾晖光伏在自主生产业务和委托加工业务的基础上增加了受托加工业务，从而导致近三年的主要客户群体有所变化。 （2）核查并说明上述客户是否与你公司、公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东、实际控制人等存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系。 公司回复： 经公司自查，上述客户与公司、公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东、实际控制人等不存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系。 （3）结合你公司与上述十名客户历史合作情况，说明是否存在客户、供应商重叠的情况，如是，请说明原因及合理性。 公司回复： 经公司自查，报告期内的前十名客户与供应商不存在重叠的情况。 请年审机构对上述问题核查并发表明确意见。 会计师回复： 针对上述事项，我们实施了以下主要核查程序： 1.获取并检查公司2022至2024年度前十名客户交易明细，包括前十名客户的名称、具体产品、交易金额等信息； 2.了解公司近三年主要客户的变化情况，分析相关变化的合理性； 3.通过公开信息查询，检查2024年度前十名客户的背景信息，核查是否与公司、公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东、实际控制人等存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系； 4.获取并检查相关董事、监事、高级管理人员与前十大客户关联关系的说明； 5.获取并检查 2024年度供应商清单，与 2024年度前十大客户明细进行比对，同时将2024年度前十大客户与账面采购记录进行核对，以核查是否存在客户和供应商重叠的情形。 经核查，会计师认为： 公司近三年主要客户发生变化具有合理性；2024年度前十名客户与公司、公司董事、监事、高级管理人员、5%以上股东、实际控制人等不存在关联关系或可能造成利益倾斜的其他关系；2024年度前十名客户与公司供应商不存在重叠的情况。 注册会计师： _______________ ________________ 徐长俄 许三春 苏亚金诚会计师事务所（特殊普通合伙） 2025年6月 3日 中财网
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